Наш телеграм-канал

Перечень расходов, которые учитываются при расчете ЕСХН

Перечень расходов ЕСХН ограничен Налоговым кодексом и требует тщательного контроля при исчислении сельхозналога. Какие расходы разрешено учитывать и какие нюансы при этом могут возникнуть, расскажем в нашем материале.
Вам помогут документы и бланки:
1. Книга учета доходов и расходов при ЕСХН + ИНСТРУКЦИЯ 2. Бланк декларации ЕСХН + ИНСТРУКЦИЯ

 Расходы при применении ЕСХН: общие требования к признанию

Величина сельхозналога определяется сельхозтоваропроизводителем исходя из полученных доходов, уменьшенных на произведенные расходы, перечень которых строго регламентирован Налоговым кодексом.

В обобщенном виде указанный перечень представлен 48 позициями. Помимо того, что законодатель разрешает учесть при расчете сельхозналога только отдельные виды расходов, к ним предъявляются еще и жесткие требования, невыполнение которых делает невозможным их признание в качестве расхода при ЕСХН.

Расходы ЕСХН должны быть (п. 3, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ):

Под обоснованными расходами следует понимать выраженные в денежной форме, обусловленные экономической необходимостью затраты.

Подтвержденными считаются затраты, оформленные в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Требования к признанию расходов при расчете сельхозналога аналогичны требованиям к расходам упрощенцев (коммерсантов и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения) — те же условия обоснованности, подтвержденности и оплаченности при ограниченности «расходного» перечня.

Изучайте «расходные» нюансы упрощенцев с материалами нашего сайта:

В указанный перечень ЕСХН попали следующие расходы сельхозтоваропроизводителей:

Учет НДС при ЕСХН носит специфический характер. Оформите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и узнайте особенности учета НДС при ЕСХН, что позволит избежать ошибок и штрафов.

Нюансы признания отдельных расходов ЕСХН рассмотрим в следующих разделах.

Первый пункт «расходного» перечня: как учесть расходы на основные средства?

Возглавляет перечень разрешенных при расчете сельхозналога расходов комплекс затрат, связанных с ОС. В частности, расходы по:

Признание таких затрат ЕСХН отличается от ОСНО тем, что:

Это не означает, что расходы на ОС можно учесть при расчете сельхозналога единовременно и в полной сумме — принцип равномерного распределения затрат действует и в данном случае, но период такого распределения разный.

Если ОС приобретено в период применения ЕСХН, его стоимость признают в расходах с момента ввода в эксплуатацию до истечения налогового периода. Такой же алгоритм применяется, если ОС приобретено до перехода на ЕСХН и срок его полезного использования (СПИ) менее 3 лет.

Для признания в расходах стоимости ОС, приобретенных до перехода на ЕСХН, которые служат более 3 лет, действует иной порядок.

Если СПИ имущества от 3 до 15 лет, расходы на их приобретение учитываются при расчете сельхозналога в течение 3 лет в разных пропорциях от стоимости ОС:

А если СПИ ОС превышает 15 лет, его стоимость списывается равными долями в течение первых 10 лет применения ЕСХН.

Как учесть расходы при продаже недвижимости при ЕСХН, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. 

Подробнее изучить нюансы признания расходов по ОС при применении спецрежимов можно, ознакомившись со статьей «Порядок покупки основного средства при УСН (нюансы)».

Затраты на приобретение молодняка

Если применяющие ЕСХН сельхозтоваропроизводители приобретают молодых животных (молодняк птицы, мальков рыбы) с целью последующего формирования основного стада, осуществленные в связи с этим расходы учитываются в полной сумме при расчете сельхозналога — подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Учитываются и иные предусмотренные перечнем, связанные с приобретением и выращиванием молодняка расходы. К примеру:

При этом обнаруженная при инвентаризации молодняка недостача не может уменьшать налогооблагаемую базу по сельхозналогу, поскольку такого расхода нет в налоговом перечне «разрешенных» расходов ЕСХН.

Как учитываются недостачи при иных режимах налогообложения, узнайте из материала нашего сайта «Учет убытков от хищений, если виновный не установлен».

Командировочные затраты при ЕСХН

Расходы сельхозтоваропроизводителя, связанные с выполнением трудовых обязанностей во время служебных поездок, поименованы в подп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Учитываемые при расчете сельхозналога командировочные расходы можно разделить на 5 групп:

Данные расходы уменьшают ЕСХН в полной сумме, если подтверждены документально и оплачены.

Для каждой группы вышеуказанных расходов существует свой обязательный «документально-подтверждающий» набор бумаг:

Такие привычные для коммерсантов командировочные бумаги, как служебное задание и командировочное удостоверение, больше не являются подтверждающими документами в целях налогового учета, однако могут использоваться для внутренних контрольно-управленческих целей.

Расширяйте запас знаний по учету командировочных расходов с материалами нашего сайта:

Расходы на кулер и воду: возможно ли их признание при расчете сельхозналога?

На первый взгляд, налогоплательщики уже привыкли к мысли, что расходы на обеспечение нормальных условий труда, к которым относится приобретение кулера и воды для работников, беспроблемно уменьшают базу при расчете налога на прибыль. Однако для спецрежимов, к которым относится ЕСХН, данный вопрос решается по-другому.

Дело в том, что перечень допустимых при ЕСХН расходов не содержит такой вид затрат — расходы на обеспечение нормальных условий труда. Данное обстоятельство не позволяет расходы на приобретение кулера и воды учесть при расчете сельхозналога.

Чиновники Минфина подтвердили данную позицию в отношении упрощенцев (письмо от 06.12.2013 № 03-11-11/53315). Сельхозтоваропроизводителям на ЕСХН лучше тоже руководствоваться данным разъяснением и не учитывать подобные расходы при расчете сельхозналога.

Нюансы учета расходов на кулер и воду для применяющих ОСНО коммерсантов см. в материале «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией согласно нормам ст. 264 НК РФ».

Как учитывать потери от засухи при ЕСХН?

Нередко сельхозтоваропроизводители теряют часть своего урожая из-за непредсказуемых погодных катаклизмов. Например, в результате засухи может погибнуть весь урожай или его часть.

Законодатель учел эти ситуации, включив такой вид непредвиденных потерь в перечень расходов ЕСХН — подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Чтобы хоть как-то компенсировать такого рода потери, коммерсанты страхуют свой потенциальный урожай по договору имущественного страхования (подп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ). К примеру, урожай пшеницы или ячменя можно застраховать от засухи (атмосферной или почвенной).

ВАЖНО! Если коммерсант заранее позаботился о страховке, расходы по добровольному страхованию сельхозкультур он сможет учесть при исчислении сельхозналога — подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

При этом полученное страховое возмещение необходимо учесть в доходах, так как внереализационные доходы определяются по такому же алгоритму, что и при ОСНО (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Коммерсанту, застраховавшему свой урожай от засухи, необходимо выполнить ряд обязательных действий:

Ответственный подход к соблюдению процедуры позволит коммерсанту своевременно получить страховое возмещение и отразить связанные с этим событием доходы и расходы.

Итоги

Расходы ЕСХН - перечень их указан в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, уменьшают базу по сельхозналогу, способствуя его снижению. Чтобы поименованный в перечне расход можно было учесть, он должен быть обоснован, документально подтвержден и оплачен.