Отдельные вопросы по методологии исчисления акцизов

Порядок исчисления акцизов

Общая схема расчета акцизов основывается на нескольких базовых принципах:

• налоговая база (НБ) по каждому виду подакцизных товаров (ПТ) рассчитывается отдельно;
• ставки акцизов для расчета берутся из ст. 193 НК РФ;
• формула расчета суммы акциза (А) зависит от вида ставки акциза:
  • для ПТ, на которые установлены твердые (специфические) ставки:

А = НПТ × СА_руб.,

где:

НПТ — количество или объем реализованных ПТ в натуральном выражении;

СА_руб. — ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения ПТ);

• для ПТ, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки:

А = СПТ × А_% / 100%,

где:

СПТ — стоимость реализованных ПТ;

СА_% — ставка акциза (в % от стоимости).

• для ПТ, на которые установлены комбинированные ставки:

А = НПТ × СА_руб. + СПТ × А_% / 100%.

Указанные формулы лежат в основе расчета акцизов в большинстве ситуаций с ПТ, однако в отдельных случаях при схожести структуры вычислений могут применяться специфические показатели — об этом вы можете узнать из последующих разделов нашего материала.

Какие изменения в исчислении акцизов произошли в 2026 году, описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе, и переходите в Путеводитель. Это бесплатно. Если вы хотите иметь полный постоянный доступ к системе, запросите ее расценки.  

Авансовые акцизные платежи: условия применения и формула расчета

«Акцизный» аванс — это установленный п. 8 ст. 194 НК РФ для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции (АССП) обязательный платеж, представляющий собой предоплату акциза по АССП:

• до закупки произведенного в РФ спирта (включая спирт-сырец);
• до совершения операции, указанной подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Для расчета суммы «акцизного» аванса:

• НБ — определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри компании спирта;
• СА — определяется на дату перечисления авансового платежа либо на дату предоставления банковской гарантии (в ситуации освобождения от авансового платежа).

Фактически уплаченный «акцизный» аванс подлежит вычету при определении суммы акциза по реализованной АССП.

Пример

ООО «Спиртопром» производит алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 18%. По плану в июне 2026 года компания для этих целей планирует приобрести 140 л этилового спирта.

Расчет суммы авансового «акцизного» платежа (ААП) за декабрь, подлежащей перечислению в бюджет в мае 2026 года:

• НБ = 140 л;
• СА = 824 руб./л;
• ААП = 140 л × 824 руб./л = 115 360 руб.

Платежку на перечисление аванса в рассчитанной сумме ООО «Спиртопром» представило в банк 14 мая 2026 года — это соответствует срокам, установленным п. 6 ст. 204 НК РФ. При этом подтверждающие уплату «акцизного» аванса документы необходимо представить налоговикам не позднее 28 мая 2026 года (п. 7 ст. 204 НК РФ).

ВАЖНО! С 1 июля 2026 года п.6 и п.7 ст. 204 НК РФ утрачивают силу. 

Как исчислить «прибыльные» авансовые платежи — читайте в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

Методология расчета акциза в ситуации отсутствия раздельного учета

Ведение раздельного учета — это важная процедура, позволяющая правильно рассчитать «акцизные» обязательства и правомерно воспользоваться налоговыми льготами. Необходимость в обособленном учете возникает в отношении ПТ с разными ставками налога.

Если коммерсант не позаботился об организации такого учета, применяется специальная методика расчета акцизов — она заключается в следующем:

• определение НБ — рассчитывается единая НБ по всем совершаемым операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ (НБ_общ):
• применяемая ставка акциза — максимальная из всех применяемых ставок (СА_max);
• сумма акциза (А) определяется по формуле:

А = НБ_общ ×СА_max

При таком составе расчетной формулы налогоплательщик теряет часть своих средств, сохранить которые в его силах, организовав раздельный учет ПТ.

Проиллюстрируем это на примере.

Пример

ООО «ПивоварЛюкс» производит пиво, не осуществляя раздельного учета. В июне 2026 года объемы произведенной и реализованной продукции составили: 

В результате расчетов для указанной в таблице структуры и объемов производимого и реализуемого ПТ факт отсутствия раздельного учета увеличивает сумму начисленного акциза на 53,09%.

Как определить сумму, подлежащую уплате в бюджет при ввозе подакцизных товаров

Методологию определения подлежащей уплате суммы акциза при ввозе ПТ рассмотрим отдельно:

• для подлежащих обязательной маркировке ПТ;
• не подлежащих маркировке ПТ.

Рассчитанная по нижеуказанным методикам сумма акциза уплачивается на таможне.

Товар маркировке не подлежит

При расчете акциза по немаркируемым ПТ необходимо учесть следующие методологические аспекты:

НБ — определяется как объем (количество) ПТ в натуральных показателях (на дату отражения их на сч. 41 «Товары»);

СА — применяются только твердые (специфические) ставки (ТСА), величина которых указана в ст. 193 НК РФ (отечественные акцизные ставки).

Формула для расчета акциза (А):

А = V (К) × ТСА,

где V (К) — объем или количество ввезенных из-за границы ПТ в натуральных показателях.

Товар подлежит обязательной маркировке

Маркировать в обязательном порядке необходимо табачную и алкогольную продукцию (кроме пива, пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи).

Расчет акцизных обязательств проводится по описанным выше методикам в зависимости от применяемых ставок (п. 2 ст. 186.1 НК РФ):

• по комбинированным ставкам (для сигарет и папирос);
• по твердым (специфическим) ставкам (для остальных ввозимых ПТ).

Применение разнообразных налоговых ставок изучайте с помощью подготовленных специалистами нашего сайта статей:

«Налоговая ставка при патентной системе налогообложения»;

«Какие налоговые ставки по НДФЛ в 2026 году?».

Как проверить акциз — методика проверки

Проверкой правильности исчисления акцизов занимаются контролирующие органы, которые проводят проверочные процедуры в отношении представляемых налогоплательщиками «акцизных» деклараций.

В состав таких процедур могут входить следующие этапы контроля:

• правильности определения налоговой базы по акцизам;
• правильности примененных налогоплательщиком ставок акциза;
• правильности применения налоговых вычетов по акцизам;
• достоверности информации о налогоплательщике и подтверждающих документов (например, о наличии свидетельства на операции с прямогонным бензином);
• правильности расчета суммы акциза по месту нахождения обособленных подразделений (включая операции по сверке количества таких подразделений с информацией, имеющейся в госреестре).

О методике проверки отчетности при помощи специальных соотношений — узнайте из размещенных на нашем портале статей:

«Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ»;

«Как проверить декларацию по НДС»;

«Контрольные соотношения по прибыли 2026».

Итоги

Для расчета суммы акциза необходимо правильно рассчитать налоговую базу отдельно по каждому виду подакцизных товаров и применить соответствующую расчетную формулу в зависимости от вида ставки акциза (твердой, адвалорной или комбинированной).