УСН туроператора при работе с турагентом.

А я считаю, что в доходах вам следует учитывать всю выручку от реализации туристических услуг, включая агентское вознаграждение (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 249 НК РФ). Такой же подход применяется, даже если посредник перечисляет вам сумму за минусом своего вознаграждения. Это подтверждает Минфин России (см., например, письма от 28.07.2014 № 03-11-11/36937 и от 21.01.2013 № 03-11-06/2/06). При этом доходы вы отразите кассовым методом - на дату получения денежных средств от агента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Все дело в том, что в п. 1 ст.346.15 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со статьей 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Вы в данном случае являетесь комитентом. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

При этом согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Учитывая изложенное, вашим доходом, как комитента, полученным в рамках договоров комиссии, признается вся полученная вами сумма денежных средств, включая комиссионное вознаграждение комиссионера.

Датой получения доходов для вас будет являться день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу вашего ООО.

Пп. 2 п.2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации указанных товаров.

Расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Если вы будете учитывать в доходах только сумму фактически поступивших денежных средств (т.е. за минусом вознаграждения агента), вполне вероятны споры с налоговиками вплоть до судебных разбирательств. Правда, положительные судебные решения по данному вопросу есть (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 20.05.2008 N Ф09-9602/07-С3).

О двойном налогообложении можно говорить, когда у плательщика один объект налогообложения облагается одинаковыми или идентичными налогами за единый отрезок времени, который чаще всего является налоговым периодом. Например, как с НДС. Нет?  А здесь ситуация, когда турагент и туроператор каждый платит налог за свой доход.

Если хотите, вот есть посвежее письмо Минфина от 27.06.2017 № 03-11-06/2/40309. Там сказано, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывают доходы, которые определяются в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, и не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
Статьей 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.
Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) и внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.
Таким образом, доходы принципалов, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров, в данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.

Я не спорю, что логичнее было бы в данном случае туроператору платить налог только с того дохода, который он видел и который поступил ему на расчетный счет. Но разъяснения Минфина говорят иначе. С другой стороны в каждом письме Минфина сказано, что они не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Они носят лишь информационно-разъяснительный характер и любой налогоплательщик может руководствоваться нормами законодательства в своем понимании, даже если оно отличается от мнения, отраженного в письмах Минфина. Так что, если очень хочется, то можно платить УСН со стоимости путевки за вычетом вознаграждения агента, но как бы, если придет налоговая и копнет, то может доначислить налог, а также назначить штрафы и пени. Не спорю, что есть упрощенцы-принципалы, которые не платят налог  с вознаграждения агента. Более того, многие так делают, я сама бы так делала, если бы не нашла данные разъяснения Минфина, но так уж сложилось, что мы привыкли опираться на них в своей работе.

При необходимости туроператор всегда может обратиться в суд, и уповать на волю судьи). Я еще в своем первом ответе отметила, что есть положительные решения по этому вопросу (постановление ФАС Уральского округа от 20.05.2008 N Ф09-9602/07-С3).

Как я действовала бы на месте автора вопроса:

1)      Обратиться с запросом в вашу ИФНС, и узнать, что думают по этому поводу налоговики в вашем регионе, а дальше уже, исходя из их ответа, вести свою деятельность и рассчитывать налог.

2)      Если налоговая посчитает, что Минфин и ваша бухгалтер правы и вы должны будете платить налог со всей суммы продажи в том числе и с агентского вознаграждения, то подумать о переходе на УСН «доходы минус расходы». Возможно так для вас будет выгоднее.

Есть еще второй вариант: затаится и платить налог только с той суммы, которая приходит на ваш расчетный счет и надеяться, что налоговая не обратит на это внимания :))))))) . Ну, а если обратит, то отправиться в суд и пытаться доказать свою правоту там.