Организация часто направляет работников в одну местность в командировку, где они останавливаются в одной и той же гостинице. Оплата за проживание работников производится непосредственно предприятием безналичным путем. Размер суточных (700 руб.) установлен приказом руководителя предприятия.
Поскольку работники готовят в гостиничных номерах, руководство гостиницы предлагает организации оплачивать их питание в гостинице (также безналичным путем).
Организация предполагает уменьшить размер суточных на стоимость питания, которую оно будет оплачивать гостинице.
Может ли организация уменьшить сумму суточных или вовсе не выплачивать их? Необходимо ли начислять НДФЛ и страховые взносы на сумму оплаты питания? Можно ли учесть в расходах суммы оплаты питания работников для целей налогообложения прибыли?
или
Задать вопрос
Организация часто направляет работников в одну местность в командировку, где они останавливаются в...
Вопрос по теме Можно ли уменьшить суточные?
Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Единственный случай, когда суточные не выплачиваются, - это командировка в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства.
Трудовое законодательство не содержит норм, позволяющих определить, какие конкретно расходы возмещаются работнику посредством суточных. Верховным Судом РФ разъяснено, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку ему на время командировки сохраняется средний заработок, оплачивается проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплата же суточных сотруднику полагается исключительно в связи с проживанием работника вне места постоянного жительства более суток.
Из ст. 168 ТК РФ и Положения о командировках, с учетом приведенной судебной практики, можно сделать вывод о том, что суточные представляют собой выплаты, не имеющие целевого назначения, то есть суммы, которые работник вправе расходовать по своему усмотрению и которые, как предполагается, предназначены для возмещения не только стоимости питания, но и иных личных расходов работника, связанных с командировкой.
При этом ни ТК РФ, ни иные правовые акты не предусматривают замену суточных предоставлением питания и прочих услуг работнику. Они не предоставляют работодателю (коммерческой организации) права снижать размер суточных по сравнению с тем, как он определен коллективным договором (локальным нормативным актом), или вовсе отказываться от выплаты суточных в случае обеспечения работника питанием на время командировки.
Нормы о выплате только части суточных при условии, что принимающая сторона берет на себя расходы по обеспечению питанием командированных сотрудников, содержит постановление Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета". Однако оно распространяется только на организации, финансируемые за счет средств федерального бюджета.
В этой связи дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), выплачиваются работодателем за каждый день нахождения работника в служебной командировке независимо от включения в услуги гостиницы расходов на питание (письмо Минфина России от 02.03.2017 № 03-03-07/11901).
Таким образом, выплата суточных производится работнику с целью возместить дополнительные расходы, связанные с проживанием, а не расходы по проживанию и проезду, поэтому независимо от того, будет работник обеспечен жильем и питанием или нет, а также от того, будет ли оплачен работодателем проезд, при направлении работника в командировку (в том числе и за пределы России) суточные ему положены в размере, установленном в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.
Однако нормы главы 24 ТК РФ не содержат прямого запрета на установление в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации дифференцированных размеров суточных. В связи с этим при расчете размера суточных необходимо учитывать существующий в конкретной местности уровень цен, определяющий стоимость проживания в этой местности, и условия работы сотрудников в командировке. Очевидно, что стоимость жизни и условия работы могут значительно различаться даже в рамках одного государства. Поэтому коллективным договором или локальным нормативным актом могут быть установлены различные размеры суточных в зависимости от региона России, страны, в которую направляется работник, и иных критериев, не зависящих от личностных характеристик работника.
Соответственно, можно прийти к выводу, что вовсе не выплачивать сотрудникам суточные за время нахождения в командировке предприятие не имеет права. В то же время предприятие вправе установить пониженный размер суточных для случаев, когда сотрудник обеспечивается питанием, утвердив этот пониженный размер локальным нормативным актом (приказом или изменением во внутреннее положение о командировках).
Трудовое законодательство не содержит норм, позволяющих определить, какие конкретно расходы возмещаются работнику посредством суточных. Верховным Судом РФ разъяснено, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку ему на время командировки сохраняется средний заработок, оплачивается проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплата же суточных сотруднику полагается исключительно в связи с проживанием работника вне места постоянного жительства более суток.
Из ст. 168 ТК РФ и Положения о командировках, с учетом приведенной судебной практики, можно сделать вывод о том, что суточные представляют собой выплаты, не имеющие целевого назначения, то есть суммы, которые работник вправе расходовать по своему усмотрению и которые, как предполагается, предназначены для возмещения не только стоимости питания, но и иных личных расходов работника, связанных с командировкой.
При этом ни ТК РФ, ни иные правовые акты не предусматривают замену суточных предоставлением питания и прочих услуг работнику. Они не предоставляют работодателю (коммерческой организации) права снижать размер суточных по сравнению с тем, как он определен коллективным договором (локальным нормативным актом), или вовсе отказываться от выплаты суточных в случае обеспечения работника питанием на время командировки.
Нормы о выплате только части суточных при условии, что принимающая сторона берет на себя расходы по обеспечению питанием командированных сотрудников, содержит постановление Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета". Однако оно распространяется только на организации, финансируемые за счет средств федерального бюджета.
В этой связи дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), выплачиваются работодателем за каждый день нахождения работника в служебной командировке независимо от включения в услуги гостиницы расходов на питание (письмо Минфина России от 02.03.2017 № 03-03-07/11901).
Таким образом, выплата суточных производится работнику с целью возместить дополнительные расходы, связанные с проживанием, а не расходы по проживанию и проезду, поэтому независимо от того, будет работник обеспечен жильем и питанием или нет, а также от того, будет ли оплачен работодателем проезд, при направлении работника в командировку (в том числе и за пределы России) суточные ему положены в размере, установленном в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.
Однако нормы главы 24 ТК РФ не содержат прямого запрета на установление в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации дифференцированных размеров суточных. В связи с этим при расчете размера суточных необходимо учитывать существующий в конкретной местности уровень цен, определяющий стоимость проживания в этой местности, и условия работы сотрудников в командировке. Очевидно, что стоимость жизни и условия работы могут значительно различаться даже в рамках одного государства. Поэтому коллективным договором или локальным нормативным актом могут быть установлены различные размеры суточных в зависимости от региона России, страны, в которую направляется работник, и иных критериев, не зависящих от личностных характеристик работника.
Соответственно, можно прийти к выводу, что вовсе не выплачивать сотрудникам суточные за время нахождения в командировке предприятие не имеет права. В то же время предприятие вправе установить пониженный размер суточных для случаев, когда сотрудник обеспечивается питанием, утвердив этот пониженный размер локальным нормативным актом (приказом или изменением во внутреннее положение о командировках).
Ага, ну с этим понятно, а вот оставшиеся вопросы можно осветить? Необходимо ли начислять НДФЛ и страховые взносы на сумму оплаты питания? Можно ли учесть в расходах суммы оплаты питания работников для целей налогообложения прибыли?
Нужно время для ответа.
Я могу подождать
Не так давно вышло Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-15-06/6579. Там предлагают облагать питание и НДФЛ и страховыми. Страховыми - поскольку эта оплата не предусмотрена законодательством, а только локальными актами НДФЛ -поскольку по мнению ведомства- это доход в натуральной форме. Здесь на мой взгляд сложный момент в том, что компенсация питания в вашей ситуации - альтернатива суточным.
Но ранее было Письмо Минфина России от 20.05.2015 N 03-03-06/2/28976, там рассматривался вопрос выделения питания в билете отдельной строкой. В результате в нем пришли к выводу, что учесть его в целях налога на прибыль нельзя, так как взамен оплаты питания сотруднику выплачивают суточные.
В данном случае уменьшение размера суточных получается не самым выгодным для организации и сотрудника выходом.
Тем не менее есть судебные решения, в которых указывают на отсутствие необходимости платить НДФЛ с суммы оплаты питания в командировке: Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2011 по делу N А40-152815/10-116-694. Но там такие расходы удалось "протолкнуть" как представительские при ведении переговоров.
С другой стороны перечень командировочных затрат в ст. 217 НК РФ открыт, но эту "открытость", вероятнее всего в данной ситуации придется доказывать.
Но ранее было Письмо Минфина России от 20.05.2015 N 03-03-06/2/28976, там рассматривался вопрос выделения питания в билете отдельной строкой. В результате в нем пришли к выводу, что учесть его в целях налога на прибыль нельзя, так как взамен оплаты питания сотруднику выплачивают суточные.
В данном случае уменьшение размера суточных получается не самым выгодным для организации и сотрудника выходом.
Тем не менее есть судебные решения, в которых указывают на отсутствие необходимости платить НДФЛ с суммы оплаты питания в командировке: Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2011 по делу N А40-152815/10-116-694. Но там такие расходы удалось "протолкнуть" как представительские при ведении переговоров.
С другой стороны перечень командировочных затрат в ст. 217 НК РФ открыт, но эту "открытость", вероятнее всего в данной ситуации придется доказывать.
В отличие от суточных, оплата предприятием питания для своих сотрудников является объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами.
Для целей налогообложения прибыли стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов в силу п. 4 ст. 255 НК РФ относится к расходам на оплату труда. Кроме того, согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами. Включение сумм питания в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц). При отсутствии такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета подобного рода выплат в пользу работников, являющихся социальными, не предусмотрен.
Таким образом, расходы на оплату питания работникам могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами или коллективными договорами.
Для целей налогообложения прибыли стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов в силу п. 4 ст. 255 НК РФ относится к расходам на оплату труда. Кроме того, согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами. Включение сумм питания в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц). При отсутствии такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета подобного рода выплат в пользу работников, являющихся социальными, не предусмотрен.
Таким образом, расходы на оплату питания работникам могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами или коллективными договорами.
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение