Работники детского дошкольного учреждения заключили от своего имени с учебным заведением договор, предметом которого является повышение квалификации (оказания платных образовательных услуг). Впоследствии они обратились в бухгалтерию предприятия для возмещения понесенных расходов.
Какими документами (приказ, дополнительное соглашение к трудовому договору) необходимо заручиться для возмещения расходов? Облагаются ли такие расходы НДФЛ и начисляются ли страховые взносы?
или
Задать вопрос
Облагаются ли расходы на повышение квалификации НДФЛ и начисляются ли страховые взносы?
Трудовым законодательством предусмотрено повышение квалификации работка, правда осуществляться оно должно на основе письменного соглашения между работником и работодателем (ученического договора, но можно включить соответствующее условие и в трудовой договор) согласно ст.196, 197 ТК РФ. Трудовое законодательство не предусматривает для работника право самостоятельного определения времени и места проведения обучения.
В связи с этим, возмещение таких расходов законодательно не предусмотрено. Этот вывод подтвержден имеющейся судебной практикой: Определение ВС РФ от 19.09.2016 N 60-КГ16-6; Апелляционное определении Красноярского краевого суда от 25.05.2016 по делу N 33-6730/2016.
Кроме того, в расходах компании такие суммы учесть не получится, так считаем Минфин в Письме от 19.01.2018 N 03-03-06/1/2614. В вашем случае имеем бюджетное учреждение, поэтому насколько допустимо вам использовать предоставленное финансирование на данные цели - вопрос.
В вашем случае главная загвоздка в том, что работник заключил договор по своей инициативе. Если вы все же решите компенсировать эти расходы работнику, то НДФЛ вам придется удержать, поскольку Минфин согласно ст. 211 НК РФ квалифицирует такие выплаты (в пользу работника, по расходам, осуществленным по его инициативе) как доходы в натуральной форме (Письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-04-05/10713). Опять же, если бы он прошел обучение по вашей инициативе, можно было бы попробовать применить положения п. 3 ст. 217 НК РФ, в которой сказано, что компенсация обучения не облагается НДФЛ либо п. 21 ст. 217 НК РФ. Если вы примете решение компенсировать эти расходы, то вам достаточно будет издать советующий приказ, но при этом:
- нельзя учесть такие выплаты в общепроизводственных расходах; - нужно удержать с них НДФЛ.
Что касается взносов, то подобная выплата не связана с выполнением трудовых функций работника не предусмотрена трудовым договором сотрудника и не подлежит обложению взносами.
Думаю, что в данном случае решить проблему изданием приказа не получиться. Исправил бы ситуацию договор изначально заключенный между вашим учреждением и организацией, где сотрудники проходят обучение.
С удовольствием бы послушал мнение других форумчан по этому вопросу, поскольку он довольно интересный.
Педагогические работники имеют право на дополнительное профессиональное образование по профилю педагогической деятельности не реже чем один раз в три года.
Указанное право, в частности, реализуется посредством обучения их по дополнительным профессиональным программам повышения квалификации, которое может осуществляться как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника.
В соответствии с п. 4 Порядка, утвержденного приказом Минобрнауки РФ от 01.07.2013 № 499, повышение квалификация осуществляется на основании договора об образовании, заключаемого со слушателем и (или) с физическим или юридическим лицом, обязующимся оплатить обучение этого слушателя.
При этом в договоре указывается наименование программы повышения квалификации.
НДФЛ
Пунктом 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в интересах налогоплательщика.
При этом все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ. Исключение - доходы, установленные ст. 217 НК РФ.
Так, согласно п. 21 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.
Также п. 21 ст. 217 НК РФ не ограничивает способы оплаты организацией стоимости обучения физических лиц (непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физических лиц на обучение).
Стоит обратить внимание, что с 1 января 2017 года не облагаются НДФЛ суммы платы за прохождение независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, сумма расходов, связанная с повышением квалификации, которую организация возместит работнику, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ.
Страховые взносы
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Так, согласно пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.
При этом указанная норма не содержит указаний на то, по чьей инициативе должно осуществляться обучение (работодателя или самого работника).
Следовательно, если договор на обучение заключается работником (по его инициативе), а работодатель компенсирует стоимость обучения, производя выплату непосредственно работнику (или по его заявлению перечисляя денежные средства на счет учебного заведения), то эта выплата может быть освобождена от обложения страховыми взносами на основании пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ, при условии, что обучение проводится по основным или дополнительным профессиональным программам с соблюдением требований, установленных Законом № 273-ФЗ.
Стоимость обучения, возмещаемая работнику, не облагается и страховыми взносами от НС и ПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
В случае несоблюдения требований, предъявляемым к основным или дополнительным профессиональным программам, со стоимости обучения, возмещаемой работнику, следует начислить страховые взносы.
Документооборот
Документальным подтверждением расходов на обучение могут, в частности, служить:
- дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором будет прописано положение о повышении квалификации работника (к примеру, периодичность) и об оплате расходов (или возмещении), связанных с этим обучением;
- приказ о направлении сотрудника на обучение, в котором должно содержаться обоснование производственной необходимости такого обучения;
- акт об оказанных образовательных услугах;
- копия документа об окончании работником курса обучения (к примеру, сертификат, свидетельство, удостоверение);
- копия лицензии образовательного учреждения.
Указанное право, в частности, реализуется посредством обучения их по дополнительным профессиональным программам повышения квалификации, которое может осуществляться как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника.
В соответствии с п. 4 Порядка, утвержденного приказом Минобрнауки РФ от 01.07.2013 № 499, повышение квалификация осуществляется на основании договора об образовании, заключаемого со слушателем и (или) с физическим или юридическим лицом, обязующимся оплатить обучение этого слушателя.
При этом в договоре указывается наименование программы повышения квалификации.
НДФЛ
Пунктом 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в интересах налогоплательщика.
При этом все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ. Исключение - доходы, установленные ст. 217 НК РФ.
Так, согласно п. 21 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.
Также п. 21 ст. 217 НК РФ не ограничивает способы оплаты организацией стоимости обучения физических лиц (непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физических лиц на обучение).
Стоит обратить внимание, что с 1 января 2017 года не облагаются НДФЛ суммы платы за прохождение независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, сумма расходов, связанная с повышением квалификации, которую организация возместит работнику, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ.
Страховые взносы
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Так, согласно пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.
При этом указанная норма не содержит указаний на то, по чьей инициативе должно осуществляться обучение (работодателя или самого работника).
Следовательно, если договор на обучение заключается работником (по его инициативе), а работодатель компенсирует стоимость обучения, производя выплату непосредственно работнику (или по его заявлению перечисляя денежные средства на счет учебного заведения), то эта выплата может быть освобождена от обложения страховыми взносами на основании пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ, при условии, что обучение проводится по основным или дополнительным профессиональным программам с соблюдением требований, установленных Законом № 273-ФЗ.
Стоимость обучения, возмещаемая работнику, не облагается и страховыми взносами от НС и ПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
В случае несоблюдения требований, предъявляемым к основным или дополнительным профессиональным программам, со стоимости обучения, возмещаемой работнику, следует начислить страховые взносы.
Документооборот
Документальным подтверждением расходов на обучение могут, в частности, служить:
- дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором будет прописано положение о повышении квалификации работника (к примеру, периодичность) и об оплате расходов (или возмещении), связанных с этим обучением;
- приказ о направлении сотрудника на обучение, в котором должно содержаться обоснование производственной необходимости такого обучения;
- акт об оказанных образовательных услугах;
- копия документа об окончании работником курса обучения (к примеру, сертификат, свидетельство, удостоверение);
- копия лицензии образовательного учреждения.
Ирина Тимофеевна, все вышенаписанное вами имеет место быть. Но, как в данном случае учреждению доказать, что направление на обучение - ее инициатива. Поскольку в данном случае "обещать жениться, совсем не значит жениться". Да работник имеет право на повышение квалификации, но теоретически должен делать это по инициативе работодателя, с заключенным от его имени договорм, с оплатой со счета учреждения. Здесь же имеем договор заключенный работником по своей инициативе ( может срок прохождения обучения еще не подошел), оплату произведенную работником из своего кармана.
Из приведенного вами пункта приказа № 499 вовсе не следует, что учреждение обязано возместить сотруднику расходы в данной ситуации, а только предусматривается возможность ему самостоятельно ее оплатить. Вопрос спорный на мой взгляд.
Из приведенного вами пункта приказа № 499 вовсе не следует, что учреждение обязано возместить сотруднику расходы в данной ситуации, а только предусматривается возможность ему самостоятельно ее оплатить. Вопрос спорный на мой взгляд.
Создайте новый комментарий в теме
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение