НДС при УСН «Доходы» в 2024-2025 годах (нюансы)

Упрощенная система налогообложения: особенности

УСН может применяться организацией и ИП при выполнении основного условия:

• величина дохода за год не превышает 200 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора - для 2024 года;
• величина дохода за год не превышает 450 млн руб. - начиная с 2025 года.  

В 2024 году коэффициент-дефлятор для УСН установлен в размере 1,329.

Таким образом, для перехода на УСН с 2024 года доходы за 9 месяцев 2023 не должны были превышать 149,5 млн руб., а предельный доход для сохранения права на УСН в 2024 году составит 199,35 млн руб. — в базовом варианте и 265,8 млн руб. — для повышенных ставок налога.

ВАЖНО! С 2025 года отменены повышенные ставки УСН при достижении определенного уровня дохода. Кроме того, скорректированы лимиты применения УСН. Об этих новшествах мы писали в статье. 

Существует также лимит средней численности работников за год - 130 человек (этот параметр остался неизменным и для 2025 года), и остаточной стоимости основных средств (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

• 150 млн руб. в 2024 году;
• 200 млн руб. с применением коэффициента-дефлятора с 2025 года. 

Организации самостоятельно выбирают объект налогообложения: доходы или доходы, которые можно уменьшить на определенные законодательством расходы. Данная система предусматривает уплату единого налога, поэтому налог на прибыль, налог на имущество (кроме кадастрового), а также НДС не уплачиваются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

ВАЖНО! С 2025 года упрощенцы при достижении определенного уровня дохода являются плательщиками НДС. Подробнее об этом мы писали в статье. ФНС выпустила методичку по НДС для лиц на УСН с 2025 года. Смотрите все подробности, а также скачивайте у нас саму методичку.

Работа с НДС при УСН с 2025 года

С 2025 года все упрощенцы становятся плательщиками НДС, так как условие о том, что при применении УСН не уплачивается НДС, отменено. Это относится к обоим объектам налогообложения: и к объекту "доходы", и к объекту "доходы минус расходы". 

Упрощенцы с доходом за предыдущий налоговый период, превышающим 60 млн руб., автоматически освобождаются от уплаты НДС. Никакие заявления для освобождения подавать не надо.

Если доход за предыдущий налоговый период или в текущем налоговом периоде превысил 60 млн рублей, то упрощенец становится плательщиком НДС. При этом он имеет право выбрать пониженные ставки налога:

• 5%, если доход от 60 млн руб. до 250 млн руб.;
• 7%, если доход от 250 млн руб. до 450 млн руб. 

 Права на вычет по НДС при применении пониженных ставок не возникает. Но упрощенец при превышении дохода 60 млн руб. может сразу перейти на обычные ставки НДС (10% или 20%) и пользоваться правом на вычет. Какую ставку выбрал упрощенец, будет видно из первой сданной им декларации по НДС, никаких особых уведомлений для этого не предусмотрено. 

Начиная с дохода в размере 450 млн руб., право на применение упрощенной системы налогообложения теряется.  

Работа с НДС при УСН до 2025 года

Работа с НДС на упрощенке имеет свои особенности, в том числе с НДС при УСН «Доходы». «Упрощенцы», выбравшие объектом налогообложения доходы, НДС не перечисляют и счета-фактуры не оформляют. Если организация, работая на УСН, оформит счет-фактуру, нужно будет уплатить налог и представить в ФНС налоговую декларацию. В противном случае начисляются пени за несоблюдение срока перечисления налога, а также налагается штраф.

С 1 января 2015 года в декларации необходимо указывать реквизиты счетов-фактур. Кроме того, посредники, не относящиеся к налоговым агентам и работающие на УСН, при получении или выдаче счетов-фактур обязаны до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, направить в ИФНС журнал учета счетов-фактур.

НДС, выставленный «упрощенцем» в счете-фактуре своим покупателям, не учитывается ни в доходах, ни в расходах. Такие правила установлены законом от 06.04.2015 № 84 с 01.01.2016.

Не нужно платить НДС при УСН при получении оплаты от покупателя с указанной в платежном документе суммой НДС, а также с пометкой, что сумма включает НДС, если не выставлен счет-фактура (письма ФНС от 10.10.2023 № СД-4-3/12950@, Минфина от 18.11.2014 № 03-07-14/58618).

Если организация-«упрощенец» реализует услуги по международной перевозке, то нулевая ставка НДС не применяется (письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-07-08/60222).

Однако, независимо от освобождения «упрощенцев» от уплаты НДС, существует ряд исключений, когда перечислить налог необходимо.

Реально ли возместить НДС при УСН? На этот вопрос ответит Готовое решение от справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Чтобы увидеть ответ, просто получите пробный доступ к системе. Это бесплатно.

Импорт товаров при упрощенке

При ввозе товаров в РФ организации и ИП уплачивают НДС независимо от налогового режима (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Если товар не освобожден от НДС по основаниям ст. 150 НК РФ, по нему требуется рассчитать налоговую базу. База складывается из таможенной стоимости (цены по контракту, стоимости доставки, страховых сборов и т. д.), таможенной пошлины и акциза. К базе применяется ставка налога, а полученная сумма уплачивается таможенному органу (кроме импорта из стран ЕАЭС, когда налог декларируется и платится в ФНС).

Уплата импортного НДС производится до подачи таможенной декларации (подп. 3 п. 1 ст. 195, п. 1 ст. 196, подп. 1 п. 3 ст. 211, п. 4 ст. 274 ТК ТС). Уплаченная сумма импортного НДС прибавляется к стоимости товара (ст. 170 НК РФ).

Платят ли НДС при УСН налоговые агенты

Организации и ИП на упрощенке будут налоговыми агентами, в том числе (ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ):

• При приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у незарегистрированных в российских ФНС иностранных лиц. При этом агент рассчитывает, удерживает и перечисляет сумму налога в бюджет.
• В случае аренды федерального, муниципального имущества или имущества субъекта РФ. Сумма удерживается из уплачиваемых арендодателю доходов и перечисляется в бюджет.

Об удержании налога при аренде имущества у госорганов см. материал «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».

• При реализации в РФ конфискованного имущества, бесхозяйных и скупленных ценностей, кладов. На основании стоимости реализуемого имущества определяется налоговая база. При приобретении имущества должника-банкрота выступать налоговым агентом организация не будет.
• Если они выступают в качестве посредников с участием в расчетах при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.

Как налоговые агенты уплачивают НДС, расскажет Готовое решение от КонсультантПлюс. Для изучения всех нюансов законодательства получите бесплатный пробный доступ к системе.

Итоги

Упрощенная система налогообложения имеет немало преимуществ в части освобождения от уплаты налогов. Однако, с 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС при определенном уровне дохода. При этом они имеют право на пониженные ставки НДС.