Книга учета доходов и расходов: форма
То, что на упрощенке книгу доходов и расходов вести нужно, закреплено в ст. 346.24 НК РФ.
Существует два вида книги учета доходов и расходов: для «упрощенцев» и налогоплательщиков на патентной системе налогообложения. На 2023 год обе формы утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Этот же приказ содержит тексты инструкций по заполнению обоих видов книг. Книге учета доходов и расходов, применяемой «упрощенцами» (организациями и ИП), посвящены приложения 1 (форма книги) и 2 (порядок заполнения, далее — Порядок).
С 01.01.2024 книги ведутся по новым формам, утв. приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Об изменениях читайте здесь.
Книга учета доходов и расходов при УСН: принципы отражения дохода
Согласно ст. 346.24 НК РФ книга доходов и расходов предназначена только для учета операций в рамках упрощенного режима. Из этого следует вывод, что отражать операции, связанные с получением денежных средств или имущества, которые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ не являются доходом для целей налогообложения по УСН, в книге учета доходов и расходов не требуется.
Пример
Организация «Сизиф» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В налоговом периоде у организации были доходы в виде выручки от реализации товаров, а также расходы в виде оплаты аренды занимаемого помещения и покупки товаров. Кроме того, в банке был получен кредит на пополнение оборотных средств.
Доход, образовавшийся в результате поступления выручки, так же как и расходы, следует отразить в книге учета доходов и расходов в даты, соответствующие операциям.
Сумму же кредита вносить в книгу не надо, поскольку согласно подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ кредитные средства объект налогообложения не формируют.
Подробно ознакомиться с правилами ведения бухучета при УСН можно в статье "Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН".
Книга учета доходов и расходов для ИП и организаций: особенности отражения операций при переходе с общего режима налогообложения
Особенности внесения в книгу учета доходов и расходов операций организациями и индивидуальными предпринимателями, которые переходят на УСН с общего режима налогообложения, оговорены нормами п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
Денежные средства, полученные до перехода на УСН по договорам, которые выполняются после перехода на УСН, подлежат отражению в книге доходов и расходов.
Если же доходы были включены в налоговую базу по налогу на прибыль, то отражать их не надо, даже если они получены после перехода на УСН.
Не требуется отражать в книге учета доходов и расходов расходы, которые согласно ст. 346.16 НК РФ не уменьшают размер налоговой базы по единому налогу.
Книга доходов и расходов: бланк при совмещении двух режимов
Некоторые налогоплательщики (ИП) совмещают два режима: УСН и ПСН. В таком случае книга учета доходов и расходов по УСН не должна содержать ни доходов, соответствующих ПСН, ни расходов по нему. Для учета операций по ПСН ведется иная книга учета доходов. О формах в 2023-2024 гг. мы говорили выше в статье.
Кроме учета доходных и расходных операций в книге рассчитывается налоговая база и определяется размер убытков прошлых периодов, которые ее уменьшают (ст. 346.24 НК РФ, пп. 2.6–2.11, 4.2-4.7 Порядка).
А вот налог к уплате в книге учета доходов и расходов не рассчитывается — для этого предназначена налоговая декларация.
Книга доходов при УСН 6%
Если налогоплательщик, предпочтя работу на УСН, выбрал объект «доходы», в перечне операций следует указывать:
- выплаты, которые разрешены для уменьшения суммы налога;
ВАЖНО! ФНС разрешила ИП на УСН 6% не заполнять раздел IV в книге за 2023 год. Подробности см. здесь.
- расходы в виде субсидий в рамках господдержки малого и среднего бизнеса;
- расходы в виде выплат для стимуляции занятости безработных граждан.
Другие расходы налогоплательщики с объектом «доходы» могут вносить в книгу учета доходов и расходов по собственной инициативе.
Эксперты КонсультантПлюс подготовили образцы заполнения книги учета доходов и расходов организации на УСН с объектом "доходы" за 2023 год и с 01.01.2024. Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и переходите к нужному вам образцу.
Где скачать бесплатно книгу доходов и расходов 2023 - 2024 годов
Чистый бланк книги доходов и расходов на 2023 или на 2024 год можно в удобном формате бесплатно скачать по ссылке ниже:
Узнайте, какой грозит штраф (ответственность) за неведение, отсутствие заверения (регистрации) и непредставление налоговому органу книги учета доходов и расходов. Получите бесплатный доступ к системе КонсультантПлюс.
Итоги
Все упрощенцы, независимо от выбранного объекта налогообложения, заполняют I раздел КУДИР. Заполнение других разделов КУДИР обусловлено тем, какой объект налогообложения, «доходы» или «доходы минус расходы», применяет плательщик упрощенного налога. С 2024 года КУДИР ведется по новой форме.