Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды
Страховые взносы считайте на последнее число каждого месяца отдельно по каждому застрахованному лицу и каждому виду взносов.
В 2022 году страховые взносы уплачивались на:
- обязательное пенсионное страхование (ОПС) по ставке 22%;
- обязательное медицинское страхование (ОМС) по ставке 5,1%;
- обязательное социальное страхование (ОСС) на временную нетрудоспособность и в связи с материнством (ВНиМ) – 2,9%.
С 1 января 2023 г. порядок начисления страховых взносов поменялся. Теперь оно происходит без распределения по видам страхования по единому тарифу - 30%. Для некоторых страхователей предусмотрены пониженные и дополнительные тарифы. Подробности см. в материале «Тариф страховых взносов в таблице». При достижении в 2023 году лимита 1 917 000,00 руб. (о нем мы скажем чуть ниже), ставка взносов снизится и составит 15,1%. В 2024 году величина лимита составляет 2 225 000,00 руб.
О пониженных тарифах для малого и среднего бизнеса читайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе и бесплатно переходите в Готовое решение.
Помимо вышеперечисленных взносов работодатель уплачивает страховые взносы от несчастных случаев на производстве в Социальный Фонд России, объединивший в себе функции ПФР и ФСС. Ставка варьируется от 0,2% до 8,5% и зависит от основного вида деятельности страхователя.
Как определить размер тарифа см. здесь.
Страховые взносы в 2023-2024 годах работодатель платит за свой счет: в налоговую не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления страхвзносов, а в СФР - не позднее 15 числа после месяца начисления.
Для расчета взносов воспользуйтесь формулой:
ВНИМАНИЕ! При расчете базы по взносам учтите утвержденные лимиты. В 2022 году лимиты на ВНиМ - 1 032 000 руб., на ОПС – 1 565 000 руб. Подробнее о применении лимитов читайте здесь. С 01.01.2023 установлен единый лимит - 1 917 000,00 руб. Он равен лимиту для пенсионных взносов за 2022 год, проиндексированному с учетом роста зарплаты. С 1 января 2024 г. лимит был снова проиндексирован и составляет, как мы уже отметили, 2 225 000,00 руб.
Ранее работодателям необходимо было вести учет взносов по всем фондам отдельно, именно поэтому для получения сведений о взносах счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» подразделяли на три субсчета, а именно:
- 69.1 — сведения о взносах на ОСС;
- 69.2 — сведения о взносах на ОПС;
- 69.3 — сведения о взносах на ОМС.
Для учета взносов на травматизм и раньше и сейчас используется отдельный субсчет 69.11.
Теперь, когда тариф единый, а перечисление происходит одной платежкой, нужды в разбивке по видам страхования на ВНиМ, ОПС и ОМС больше нет. В плане счетов необходимо предусмотреть отдельный субсчет к счету 69 для начисления взносов по единому тарифу - 69/Взносы по единому тарифу. Учет взносов на травматизм в 2023-2024 гг. также будет происходить на отдельном субсчете (том же 69.11), поскольку они стоят особняком от взносов, администрируемых налоговым органом.
Проводки при начислении страховых взносов в 2023-2024 годах
При начислении взносов фирмы делают проводку по ним, относя начисленные суммы на те же затратные счета, на которые попадает относящаяся к ним заработная плата: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44). Если в организации используют для учета затрат несколько счетов, то страховые взносы будут распределены между счетами так же, как и заработная плата.
При начислении взносов в фонды делают проводки, в которых по дебету указывают счет учета затрат, а по кредиту – субсчета счета 69. Так, например, начисление взносов, администрируемых налоговым органом отражается проводкой: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69/Взносы по единому тарифу, а от несчастных случаев: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.11.
В проводках не используют счет 70, поскольку страховые взносы с зарплаты сотрудников не удерживают.
Пример
В ООО «Смайлик» работает директор (зарплата 40 тыс. руб.), бухгалтер (зарплата 32 тыс. руб.) и 2 рабочих (с зарплатой 30 тыс. руб. каждому). Фирма включена в реестр МСП. По итогам каждого месяца бухгалтер рассчитывает зарплату и страховые взносы. Тариф на НС 0,2%. Расчет страхвзносов за январь 2024 года смотрите в таблице. Фирмы, включенные в указанный реестр, имеют право на применение пониженных ставок взносов: на сумму МРОТ за месяц по каждому сотруднику применяется стандартный тариф 30%, а на суммы, превышающие МРОТ, - 15%. Сделаем расчеты с учетом сказанного.
Важно! С 01.01.2023 МРОТ равен 16 242,00 руб. С 01.01.2024 - 19 242,00 руб.
|
Сотрудник
|
Взносы по единому тарифу (руб.)
|
НС и ПЗ, 0,2% |
|
|
Взносы в пределах МРОТ |
Взносы с зарплаты свыше МРОТ |
|
|
|
Директор |
4 872,60 (16 242 × 30%) |
3 563,70 ((40 000 - 16 242) × 15%) |
80 |
|
Бухгалтер |
4 872,60 (16 242 × 30%) |
2 363,70 ((32 000 - 16 242) × 15%) |
64 |
|
Рабочий 1 |
4 872,60 (16 242 × 30%) |
2 063,70 ((30 000 - 16 242) × 15%) |
60 |
|
Рабочий 2 |
4 872,60 (16 242 × 30%) |
2 063,70 ((30 000 - 16 242) × 15%) |
60 |
|
Итого |
19 490,40 |
10 054,80 |
264 |
Эти суммы бухгалтер отразила в бухучете следующим образом:
Дт 26 Кт 69/Взносы по единому тарифу – 15 672,60 руб. (4 872,60 х 2 + 3 563,70 + 2 363,70) – страхвзносы по единому тарифу с зарплаты директора и бухгалтера отражены в затратах.
Дт 26 Кт 69.11 – 144 руб. – взносы от НС.
Дт 20 Кт 69/Взносы по единому тарифу – 13 872,60 руб. – взносы по единому тарифу двух рабочих.
Дт 20 Кт 69.11 – 120 руб. – взносы от НС.
Перечислены взносы в 2023-2024 годах: какие делают проводки
Как мы уже отмечали, с 01.01.2023 перечисление страховых взносов производят ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 3 ст. 431 НК РФ) и не позднее 15 числа касаемо взносов от НС и ПЗ (п.4 ст. 22 закона «Об обязательном соцстраховании» от 24.07.1998 №125-ФЗ). При перечислении денежных средств на оплату взносов по дебету указывают соответствующий субсчет, а по кредиту — счет 51, на котором отражают расчетные счета фирмы. Проводка по уплате взносов, администрируемых налоговым органом, в 2023 году могла быть следующей:
Дт 69/Взносы по единому тарифу Кт 51.
Такую проводку можно было дать в переходный период 2023 г., если взносы перечислялись на отдельные КБК с помощью платежек-уведомлений. С 1 января 2024 г. такая возможность отменена, и все перечисления делаются в составе ЕНП. Проводка будет следующей:
Дт 68/ЕНП Кт 51.
При подаче уведомлений сформируется запись: Дт 69 Кт 68/ЕНП.
Для взносов на травматизм проводка дается в виде: Дт 69.11 Кт 51.
Как составить платежку на страховые взносы см. здесь.
Продолжение примера:
В бухучете бухгалтер отразила следующие проводки:
Дт 69/Взносы по единому тарифу Кт 51 - 29 545,20 руб.;
Дт 69.11 Кт 51 – 264 руб.
При уплате взносов в фонды нужно обратить особое внимание на сроки их оплаты. За несвоевременное перечисление страховых взносов организациям начисляют пени. Пени рассчитывают за каждый день просрочки оплаты со дня, следующего за сроком оплаты, по день уплаты включительно. Величину процента пени в 2023 году берут из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. В 2024 г. для юридических лиц, начиная с 31 дня просрочки, будет применяться ставка 1/150.
Если бухгалтер ООО «Смайлик» несвоевременно перечислит средства в бюджет, то рассчитать пени ей поможет наш калькулятор. В бухучете она даст проводки:
Дт 99 Кт 69 (по субсчетам) – начислены пени.
Дт 68/ЕНП Кт 51 – пени по взносам, администрируемым налоговым органом, перечислены в бюджет. Налоговики в соответствии с установленной очередностью распределят средства с ЕНС в погашение пеней.
См. также «Бухгалтерские проводки при начислении пени по налогам».
Если страхователь не представит также и расчет по взносам, то дополнительно будет выписан штраф. Он составит 5% за каждый месяц просрочки. Его рассчитывают от суммы начисленных взносов за последние 3 месяца. Максимальный штраф — 30% от этой суммы, минимальный — 1 000 руб.
Проводкой при начислении штрафа или пени будет Дт 91 Кт 69/Взносы по единому тарифу. Здесь использован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Правда, существует другое мнение, что в этом случае нужно использовать счет 99. Выбор счета зависит от принятого в бухучете порядка учета таких расходов, закрепленного в учетной политике организации.
Начисленные пени и штрафы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
О том, какие санкции и штрафы предусмотрены за неуплату взносов, см. материал «Какая ответственность за неуплату страховых взносов?»
Об ответственности за несвоевременную уплату налогов и взносов узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Итоги
Страховые взносы относите на счета учета затрат 20,23,25,26,44 и т.д. Для разбивки страхвзносов по видам, используйте счет 69 и различные субсчета. При перечислении взносов, начисляемых по единому тарифу, в бюджет зафиксируйте проводку Дт 68/ЕНП Кт 51. После подачи уведомления или расчета по страховым взносам средства будут распределены в уплату взносов.
Учет взносов на травматизм продолжает вестись на прежнем счете 69.11 (для программы 1С). По кредиту счета 69.11 в корреспонденции с затратными счетами отражается начисление взносов на НС и ПЗ, по дебету - их перечисление в СФР.