Филиал иностранной компании в России налоги уплачивает по нормам российского законодательства с учетом положений международных соглашений. Об особенностях определения налоговых обязательств таких подразделений узнайте из нашего материала.
Когда филиал зарубежной фирмы становится плательщиком российских налогов
Возникновение налоговых обязательств у филиала зарубежной фирмы зависит:
- от его налогового статуса в РФ;
- от момента его образования на российской территории.
С точки зрения п. 2 ст. 306 НК РФ филиал, открытый зарубежной фирмой на территории нашей страны, квалифицируется для налоговых целей постоянным представительством (далее — ПП) (см. схему):
ПП имеет следующие признаки:
- обособленность — территориальная удаленность от открывшего его головного подразделения зарубежной фирмы (наличие места деятельности в РФ);
- коммерческая цель деятельности;
- «прибыльная» регулярность — осуществление направленной на систематическое получение прибыли деятельности.
Наличие у филиала вышеперечисленных признаков вызывает необходимость:
- встать на учет в налоговых органах РФ;
- платить налоги в бюджет РФ.
С направлениями налоговой политики РФ на современном этапе вас познакомит материал «Налоговая политика государства на 2016–2018 годы».
Важным нюансом для целей налогообложения ПП является момент его образования на территории РФ (см. таблицу ниже).
|
Вид деятельности ПП |
Момент образования ПП в России |
Статья НК РФ |
|
Природопользование |
ПП считается образованным с более ранней из дат:
|
Абз. 2 п. 3 ст. 306 |
|
Строительство |
Началом функционирования стройплощадки считается более ранняя из дат:
|
П. 3 ст. 308 |
|
Иная коммерческая деятельность зарубежной компании через ПП в РФ |
Первый день осуществления предпринимательской деятельности в РФ |
Абз. 1 п. 3 ст. 306 |
Какие налоговые обязательства возникают с момента образования ПП — узнайте из следующих разделов.
Налоговые обязанности филиала зарубежной компании
При расчете и уплате налога на прибыль ПП должно руководствоваться:
- НК РФ (ст. 306–312);
- международными договорами, содержащими положения, касающиеся вопросов налогообложения (ст. 7 НК РФ).
При наличии в международном договоре иных правил и норм в отношении налогообложения, чем предусмотрено в НК РФ, применяются положения международного договора.
Порядок исполнения налоговых обязательств описан в п. 8 ст. 307 НК РФ и включает:
- исчисление по нормам российского законодательства и уплату в бюджет РФ налога на прибыль;
- представление налоговикам налоговых деклараций и отчета о деятельности ПП.
Чтобы определить сумму налога на прибыль, следует руководствоваться ст. 307 НК РФ, устанавливающей основные необходимые для исчисления налога элементы:
- схемы определения налоговой базы:
- от предпринимательской деятельности (НБПД):
НБПД = Дпп – Рпп,
где:
Дпп и Рпп — полученные зарубежной фирмой на территории РФ через ПП доходы и произведенные ПП расходы;
- от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом (НБИ):
НБИ = Ди – Ри,
где:
Ди и Ри — доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом и связанные с их получением расходы;
- при получении относящихся к ПП доходов от российских источников, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ;
- ставки налога на прибыль определены в ст. 284 НК РФ.
Детализированную информацию о ставках налога на прибыль см. в материале «Ст. 284 НК РФ (2017): вопросы и ответы».
Доходы ПП участвуют в расчетах налога на прибыль вне зависимости от формы их получения:
- в натуральной форме;
- в виде прощения долга;
- путем погашения обязательств;
- в качестве зачета требований.
При каких условиях можно провести взаимозачет — узнайте из статьи «Проводки Дт 76 и Кт 76, 51, 91 (нюансы)».
С какими особенностями может столкнуться ПП при исчислении налога на прибыль, расскажем в следующем разделе.
Нюансы налогообложения постоянного представительства зарубежной фирмы
Величина налога на прибыль зависит от полученных ПП доходов, а также от принимаемых в расчет расходов. Указанные расчетные составные части включаются в налогооблагаемую базу с учетом следующего:
- к доходам относятся только связанные с деятельностью данного ПП доходы — любой доход ПП должен рассматриваться персонально и относиться на доходы ПП, если он получен от деятельности ПП и (или) в результате использования его активов;
- к расходам ПП предъявляются требования:
- обоснованности;
- экономической оправданности;
- денежной оценки;
- документального подтверждения.
Возможные виды расходов ПП представлены на рисунке:
Особенности российского налогового законодательства в налоговых расчетах зарубежных фирм — в материале «Нюансы исчисления налога на прибыль иностранными организациями».
При расчете налоговых обязательств особое внимание необходимо уделить положениям международных договоров и соглашений, касающихся нюансов признания участвующих в расчете налога на прибыль элементов. В таблице ниже приведены примеры особенностей признания таких элементов по отдельным договорам (соглашениям, конвенциям):
|
Реквизиты международного договора об избежании двойного налогообложения |
Стороны договора |
Особенности признания прибыли, доходов и расходов |
Ссылка на статью договора |
|
От 17.06.1992 |
РФ — США |
Допускается обоснованное распределение документально подтвержденных расходов между головным офисом зарубежной компании (в стране ее регистрации) и ПП, открытым ею в России. К таковым относят расходы:
|
П. 3 ст. 6 |
|
Прибыль от коммерческой деятельности включает прибыль, например:
|
Ст. 5 ст. 6 |
||
|
От 07.07.2004 |
РФ — Мексика |
Не включаются в расходы любые суммы (за исключением выплаченных в виде компенсации за произведенные расходы), уплачиваемые постоянным представительством головному офису в виде:
|
П. 3 ст. 7 |
|
От 11.02.2007 |
РФ — Саудовская Аравия |
При расчете прибыли от предпринимательской деятельности учитывается доход:
|
П. 4 ст. 7 |
|
От 29.05.1996 |
РФ — Германия |
В исключительных случаях возможно определять прибыль ПП посредством распределения общей прибыли по всем его подразделениям, если:
|
П. 4 ст. 7 |
Как влияет режим налогообложения на расчет налоговых обязательств, расскажут материалы:
- «Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?»;
- «Базовая доходность при патентной системе налогообложения в 2017 г.»;
- «Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН»;
- «Перечень расходов, которые учитываются при расчете ЕСХН».
Особенности исполнения иностранным филиалом функций налогового агента
Работа ПП сопряжена с исполнением обязанности налогового агента, если ПП выплачивает доходы своим сотрудникам и нанимаемым по договорам ГПХ физлицам. При этом ПП должно руководствоваться российским налоговым законодательством, предусматривающим следующее:
- расчет НДФЛ производится по нормам ст. 224 НК РФ;
- исчислению и уплате подлежит НДФЛ в отношении всех доходов, источником которых является ПП;
- выплаты и вознаграждения, начисляемые ПП в пользу своих сотрудников и иных физлиц, облагаются страховыми взносами.
У обособленного подразделения зарубежной фирмы могут возникнуть и иные налоговые обязанности, если оно не имеет своего расчетного счета и выплачивает зарплату сотрудникам через расчетный счет другого подразделения данной зарубежной компании. В этом случае оно не сможет удержать из выдаваемых сумм НДФЛ и оформить платежку на перечисление НДФЛ в бюджет.
В такой ситуации применяется алгоритм, предусмотренный п. 5 ст. 226 НК РФ, — подразделение уведомляет налоговиков о невозможности удержать НДФЛ. При этом к сообщению предъявляются следующие требования:
- составляется в письменной форме;
- представляется налоговикам по месту учета подразделения;
- содержит информацию о суммах дохода, с которого налог не удержан, и сумме неудержанного НДФЛ;
- предельная дата для отправки сообщения — 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Подобная ситуация рассмотрена в письме Минфина от 22.05.2009 № 03-04-06-02/38.
О функциях налоговых агентов и возможных последствиях их неисполнения узнайте из статей:
- «Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК»;
- «Ст. 226 НК РФ (2017): вопросы и ответы».
Как организовать филиальную отчетность, чтобы избежать налоговых претензий
Помимо декларации по налогу на прибыль (ее представление обязательно даже при нулевых показателях) и отчета о деятельности ПП потребуется представить налоговикам и иные отчетные формы и сведения. Например:
- имущественные декларации (при наличии недвижимости, транспорта, земли);
- «зарплатные» справки и расчеты (6-НДФЛ, 2-НДФЛ и др.);
- декларации по НДС (включая представление их копий в адрес налоговиков по месту учета с подтверждающими отметками того налогового органа, через который происходит централизованное исчисление и уплата НДС — если ПП перешел на централизованную систему исчисления и уплаты НДС через отделение в другом регионе РФ);
- сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий год и др.
Если деятельность ПП сопряжена с налоговыми рисками, оно может последовать рекомендациям налоговиков, заключающимся в следующем:
- исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств;
- уведомить контролеров о предпринятых мерах по снижению рисков (уточнении налоговых обязательств) путем подачи уточненных налоговых деклараций по налогам за периоды деятельности с высоким налоговым риском;
- передать налоговикам вместе с уточненками пояснительную записку (ее форма приведена в приложении № 5 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).
Как хозяйствующему субъекту учесть влияние рисков разного рода, см. в статьях:
- «Что относится к налоговым рискам организации?»;
- «Класс профессионального риска по ОКВЭД 2016 года»;
- «Всех плательщиков НДС налоговики разделят на группы риска и построят "дерево связей"».
Итоги
Налогообложение иностранного представительства в России зависит от того, признается оно или нет постоянным представительством в налоговых целях.
Если филиал зарубежной компании в России отвечает признакам постоянного представительства, принципы расчета его налоговых обязательств аналогичны применяемым российскими компаниями с учетом положений международных договоров.