Одним из условий неприменения к налогоплательщику штрафа по ст. 122 НК РФ при подаче уточненной декларации к доплате, является наличие на ЕНС положительного сальдо в размере, достаточном для погашения недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней. Нюансы освобождения от штрафа ФНС разъяснены в письме от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ (с дополнениями письмом от 06.08.2025 № БВ-4-7/7311@).
В числе прочего при решении вопроса об освобождении от штрафа или снижении его размера должно учитываться следующее:
- Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной налоговой обязанности. При этом в положительном сальдо должны учитываться в том числе суммы, зачтенные на основании соответствующего заявления налогоплательщика в счет предстоящих платежей.
- Пени не начисляются на имеющиеся в соответствующий календарный день суммы положительного сальдо и суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящих обязанностей. Это важно для решения вопроса о достаточности положительного сальдо для покрытия налога и пеней по уточненке.
- Если уточненка подана уже после выездной проверки, которая не выявила нарушений, соблюдение условия о наличии положительного сальдо ЕНС для освобождения от штрафа не требуется.
- Положительное сальдо освобождает от штрафа, если оно имелось непрерывно за период со срока уплаты налога до дня представления уточненной декларации.
- Если уточненка подается за периоды до 01.01.2023, для освобождения от штрафа учитывают переплату соответствующего налога, непрерывно существовавшую со срока уплаты налога и до 01.01.2023, а с 01.01.2023 — непрерывное положительное сальдо ЕНС.
- Если неуплата совершена умышленно, положительное сальдо штраф не снимает.
- Самостоятельное выявление ошибок и представление уточненки может учитываться как обстоятельство, смягчающее ответственность, и снижать штраф не менее чем в 2 раза, даже в том случае, если налог и пени не были уплачены в срок.
- Наличие положительного сальдо на момент представления уточненки к доплате также может рассматриваться в качестве смягчающего обстоятельства и снижать штраф пропорционально соотношению суммы положительного сальдо ЕНС и задекларированного налога к доплате. Письмом от 06.08.2025 № БВ-4-7/7311@ ФНС уточнила, что в пропорцию берется налог с учетом пеней.
Обратите внимание: обнаружение налоговиками неотражения или неполноты сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению налога, подтверждается актом налоговой проверки. Если до составления акта у вас просят пояснения, это еще не означает, что нашли ошибки.
О доначислении НДС при самостоятельном выявлении ошибки вне рамок проверок рекомендуем изучить готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.