Наш телеграм-канал

Какой порядок возмещения НДС из бюджета?

Возмещение НДС из бюджета — ситуация, с которой регулярно сталкиваются экспортеры. Но не исключена возможность попадания в нее и иных налогоплательщиков. Процедура возмещения НДС строго прописана в НК РФ, однако несмотря на жесткую регламентацию часто вызывает вопросы. В статье мы расскажем, как возмещается НДС.

Право на возмещение НДС — у кого оно есть?

Всем известно, что у плательщиков НДС есть не только обязанность исчислять налог и платить его в бюджет, но и право на уменьшение исчисленной суммы за счет НДС, уплаченного продавцам в составе стоимости приобретенных ресурсов, так называемого входного НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Подробнее — «Входящий и исходящий НДС: что это такое и в чем разница?».

Напомним, что применить вычет по НДС можно только при соблюдении условий, установленных ст. 171–172 НК РФ.

Об основных условиях читайте в материале «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

Сумма принятых за налоговый период вычетов может превысить сумму исчисленного налога. В этом случае и возникает право на возмещение НДС из бюджета, то есть возможность вернуть себе разницу между вычетами и налогом к уплате (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ).

Как возместить НДС из бюджета: процедура

Возмещение НДС из бюджета может осуществляться:

В рамках данной статьи мы остановимся на общем порядке, а заявительный рассматривать не будем.

ВАЖНО! На 2022 - 2023 гг расширен перечень лиц, которые имеют право на получение возврата НДС в заявительном порядке. Подробнее - в нашем материале. 

Алгоритм возмещения НДС в заявительном порядке приведен в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. 

О нем читайте в статье «Особенности и сроки при общем и заявительном порядке возмещения НДС».

Процедура возмещения проходит в несколько этапов.

Сначала вы подаете в инспекцию декларацию с суммой НДС к возмещению из бюджета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Вычет — это право налогоплательщика. Чтобы им воспользоваться, его нужно задекларировать. Само по себе наличие у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов без отражения (указания, заявления) их суммы в налоговой декларации не является основанием для уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет (см. определение Верховного суда РФ от 15.06.2015 № 302-КГ15-5774 по делу № А10-5130/2013).

В течение двух месяцев в рамках камеральной проверки (далее — проверка, КНП) контролеры проверяют обоснованность заявленного НДС к возмещению. Кстати, налоговики могут закончить проверку быстрее — это не нарушение (см. письма Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-15/14753 и ФНС России от 13.04.2015 № ЕД-4-15/6266). А могут продлить ее до трех месяцев — если у них возникнут подозрения в совершении вами налоговых нарушений.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В ходе проверки инспекция может затребовать у вас документы и пояснения.

Подробнее об этом в статье «Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения».

Если претензий нет, в течение 7 рабочих дней по окончании КНП инспекция выносит решение о возмещении НДС из бюджета (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Если после вынесения решения о возмещении ФНС выявит нарушения, указывающие на завышение  вычетов, налогоплательщика внесут  в план выездных проверок.

Если в ходе КНП выявлены нарушения, составляется акт КНП, на который вы вправе подать возражения (п. 3 ст. 176 НК РФ).

Акт проверки, ее материалы и возражения рассматривает руководитель налогового органа (его заместитель). По результатам рассмотрения выносится решение о привлечении или отказе в привлечении плательщика к налоговой ответственности.

Если вы с ним не согласны, попробуйте оспорить решение инспекции.

О том, как это сделать, читайте в статье «Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности по итогам проверки».

Одновременно с указанным решением принимается (п. 3 ст. 176 НК РФ) еще одно:

См. также «Какие существуют основания для отказа в возмещении НДС?».

О принятом решении налоговики должны письменно известить вас в течение 5 рабочих дней (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Как возмещается НДС при недоимке

С 2023 года для уплаты налогов введен институт единого налогового платежа и единого налогового счета (ЕНС). Суть состоит в том, что все обязанности по уплате налогов и сборов, а также сами уплаты аккумулируются налоговиками на едином счете организации. Таким образом, теперь не возникнет ситуации, когда есть задолженность по одним налогам и переплата - по другим. Все поступающие на ЕНС денежные средства идут сначала в погашение недоимки, а потом распределяются на текущие платежи. 

ВАЖНО! С июня 2023 года последовательность списания денежных средств с ЕНС изменилась. Теперь она такова: задолженность по НДФЛ, текущие платежи по НДФЛ, задолженность по иным налогам, текущие платежи по иным налогам, пени, штрафы, проценты (п. 8 ст. 45 НК РФ). Подробнее смотрите здесь.

Разница между выполнением обязательств перед бюджетом и обязанностью перед бюджетом составляет сальдо ЕНС. При положительном сальдо - у налогоплательщика переплата, при отрицательном - задолженность. 

После положительной камеральной проверки декларации по НДС сумма налога к возмещению зачисляется на ЕНС, увеличивая сальдо. Таким образом, если сальдо было отрицательным, то оно может быть погашено возмещенным НДС полностью или частично. Если после возмещения НДС сальдо ЕНС стало положительным, то его можно оставить на уплату будущих платежей или вернуть на расчетный счет.  

Возврат положительного сальдо ЕНС из бюджета

Для возврата положительного сальдо ЕНС необходимо ваше заявление.

См.: «Заявление на возврат переплаты по ЕНС».

На основании заявления инспекция оформляет поручение на возврат и направляет его в территориальный орган Федерального казначейства (это должно произойти на следующий день после дня принятия решения). Казначейство не позднее одного дня со дня получения поручения обязано перечислить деньги на ваш счет и известить налоговиков о дате и сумме возврата (ст. 79 НК РФ).

Алгоритм возмещения НДС из бюджета в общем порядке описан экспертами КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. 

Возврат просрочен? Получите проценты

Если деньги получены вовремя, значит, возврат положительного сальдо ЕНС из бюджета состоялось. Если же срок возврата нарушен, то с инспекции причитаются проценты — это предусмотрено п. 9 ст. 79 НК РФ. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки начиная с 11 дня после получения заявления на возврат. по итогам которой было вынесено решение о возмещении НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Начислить проценты налоговики должны с учетом дня фактического возврата, то есть дня поступления денег на ваш счет в банке (см. постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13 по делу № А53-31914/2012).

Ставка процентов равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока возврата, деленной на количество дней в соответствующем году, то есть на 365 или 366 (постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13).

Если в возмещении вам было отказано, но вы доказали право на него в суде, проценты за несвоевременный возврат инспекция обязана посчитать так, как если бы изначально приняла положительное решение, т. е. с 11 дня по получению заявления, а не с даты судебного решения (п. 29 постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» от 30.05.2014 № 33).

Пример начисления процентов за несвоевремнный возврат излишне перечисленного НДС вы можете увидеть в КонсультантПлюс. Это бесплатно.

Проводки по возмещению НДС из бюджета

На момент подачи в ИФНС декларации с суммой НДС к возмещению в вашем бухгалтерском учете числится дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»). Оно сформировано за счет сумм учтенных в декларации налоговых вычетов, которые отражаются проводкой: Дт 68 НДС Кт 19.

Одобрение возмещения НДС оформляется проводкой: Дт 68 ЕНС Кт 68 НДС

Поступление возвращенного сальдо ЕНС на банковский счет отразится проводкой: Дт 51 Кт 68 ЕНС.

Если вы не возвращаете налог, а оставляете деньги на ЕНС, то последней проводки не будет. 

Итоги

Сумма к возмещению из бюджета в НДС-декларации возникает тогда, когда сумма примененных вычетов превышает величину налога, исчисляемого к уплате. Камеральная проверка ИФНС такой декларации, как правило, производится с запросом первичных документов, подтверждающих правильность цифр, показанных в отчете.

Само возмещение может происходить 2 способами:

Возмещаемые суммы НДС сначала попадают на ЕНС, а потом, если сальдо ЕНС осталось положительным, эту сумму можно вернуть на расчетный счет.