Как осуществляется уплата НДС?
Уплата НДС по 1/3 (частями) производится в течение 3 месяцев, которые идут за закончившимся налоговым периодом. Каждый платеж, согласно п. 1 ст. 174 НК РФ, следует внести до 28-го числа очередного месяца. Если эта дата попадет на выходной или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Пример:
Если в 1-м квартале задекларирован НДС к уплате в сумме 90 000 руб., то в дальнейшем платить налог квартала надо будет следующими траншами:
- до 28 апреля — 30 000 руб.;
- до 28 мая — 30 000 руб.;
- до 28 июня — 30 000 руб.
Принцип, как видно из примера, прост: исчисленный по итогам квартала НДС следует разделить на 3 равные доли и внести их в бюджет в течение квартала, следующего за отчетным.
ВАЖНО! С 2023 года НДС уплачивается в составе ЕНП. Подробнее об этом мы писали в статье.
Заполнить платежку по НДС вам поможет эта статья.
Схему бухгалтерских проводок по учету начисления и уплаты НДС смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный онлайн доступ можно получить бесплатно
Как поступить, если уплата НДС 1/3 (долями) без остатка невозможна?
Если у налогоплательщика не получается без остатка разделить исчисленную сумму на 3 части, то первый и второй транш можно округлить до рублей в меньшую сторону, а третий транш — в большую. Эта позиция отражена в информационном сообщении ФНС России от 17.10.2008 и письме УФНС России по Москве от 26.12.2008 № 19-12/121393.
Пример:
Если в 1-м квартале сумма исчисленного НДС равна 319 000 руб., то 1/3 этой суммы составит 106 333,33333 руб.
В таких обстоятельствах платежи апреля и мая будут составлять по 106 333 руб., платеж июня — 106 334 руб.
Возможна ли досрочная уплата НДС?
С 2023 года НДС уплачивается в составе ЕНП. Порядок работы таков: на единый налоговый счет (ЕНС) организация перечисляет денежные средства, которые по срокам уплаты на основании деклараций и уведомлений будут списываться в счет уплаты конкретных налогов.
Таким образом, становится понятно, что деньги на ЕНС можно класть в любое время и в любых суммах, важно, чтобы к сроку уплаты на ЕНС было достаточно денег.
Пени будут начисляться на отрицательное сальдо ЕНС, поэтому с 2023 года процесс начисления пени нельзя напрямую отнести к санкциям за неуплату конкретного налога (ст. 75 НК РФ).
В каких случаях НДС долями уплачивать не разрешается?
Согласно абз. 1 и абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, приведенный порядок уплаты НДС долями не применяется:
- для лиц, перечисленных в п. 5 ст. 173 НК РФ (это те, кто выставил счет-фактуру добровольно, в отсутствие такой обязанности);
- налоговых агентов, приобретающих услуги и работы (не товары!) у иностранных компаний, которые не состоят на учете в ФНС России.
См. также материал «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца».
Такие налогоплательщики обязаны платить НДС единовременно:
- до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для лиц, перечисленных в п. 5 ст. 173 НК РФ);
- одновременно с выплатой вознаграждения (если услуги или работы приобретаются у иностранцев).
Более наглядно данная информация представлена на схеме:
Напомним, что исполнять обязанности по уплате НДС следует в том налоговом органе, где налогоплательщик состоит на учете (п. 2 ст. 174 НК РФ). Представить налоговую декларацию он обязан до 25-го числа того месяца, который следует за отчетным кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).
В случае импорта товаров уплата НДС производится также единовременно (не долями), но сроки различаются в зависимости от того, откуда эти товары импортируются. При импорте порядок уплаты ввозного НДС регулируется Таможенным кодексом Таможенного союза (пп. 3 п. 1 ст. 195, п. 1 ст. 196, пп. 1 п. 3 ст. 211, п. 4 ст. 274 ТК ТС), но в случае импорта из стран — участниц ЕАЭС срок уплаты ввозного НДС регулируется п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
ВАЖНО! НДС при ввозе товаров из ЕАЭС уплачивается в составе ЕНП. Таможенный НДС - при ввозе из других стран - уплачивается на таможне, такой НДС не входит в состав ЕНП.
Итоги
В общем случае налогоплательщики НДС уплачивают налог равными долями по 1/3 не позднее 28-го числа каждого месяца квартала, следующего за отчетным.
Особенности уплаты НДС предусмотрены:
- для организаций, выступающих налоговыми агентами при приобретении работ, услуг на территории России у контрагентов-иностранцев, не зарегистрированных в налоговых органах;
- лиц, выставивших счет-фактуру с выделенной суммой налога и не являющихся налогоплательщиками, или освобожденных от уплаты налога, или реализующих товары, работы, услуги, не облагаемые НДС;
- импортеров.