Как взаимосвязаны основные средства и раздельный учет?
Совместно применяют понятия «основные средства» (ОС) и «раздельный учет» (РУ) компании и коммерсанты:
- осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС виды деятельности;
- имеющие на балансе ОС.
РУ помогает обоснованно разобраться с НДС, уплаченным налогоплательщиком при приобретении ОС:
- включить его в состав вычетов (если ОС используется только в деятельности, облагаемой этим налогом);
- увеличить на него первоначальную стоимость ОС (при использовании имущества исключительно в рамках необлагаемой деятельности);
- распределить — часть НДС принять к вычету, а часть включить в стоимость ОС (если объект используется одновременно и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности).
См. также: «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?».
Раздельный учет — обязанность налогоплательщика
НК РФ не детализирует алгоритмы РУ, но это не означает свободы выбора в этом вопросе — ведение РУ является обязанностью налогоплательщика (п. 4 ст. 170 НК РФ).
При отсутствии РУ «входной» НДС по ОС:
- вычету не подлежит;
- в расходы при расчете налога на прибыль (у компаний) или НДФЛ (у ИП) не включается.
Изучайте виды вычетов по НДС и условия для их применения с материалом «Что такое налоговые вычеты по НДС?».
Столкнуться с необходимостью разработки алгоритмов РУ могут:
- вновь открывшиеся компании и предприниматели, если изначально планируют осуществлять облагаемые и не облагаемые НДС операции — в таком случае в учетной политике необходимо прописать методику РУ;
- действующие налогоплательщики, если у них, к примеру, появились необлагаемые НДС операции — в такой ситуации в действующую учетную политику необходимо внести дополнение в виде методики РУ.
Можно ли изменить учетную политику в середине года — узнайте из материала «Как составить налоговую политику организации?».
Условия, методика и примеры раздельного учета НДС изложены в системе КонсультантПлюс. Переходите к рекомендациям экспертов прямо сейчас, оформив пробный доступ к К+. Это бесплатно.
Организуем раздельный учет
Ориентиром при оформлении методики РУ может служить схема распределения «входного» НДС, описанная в п. 4 ст. 170 НК РФ.
При описании алгоритмов РУ детализируются следующие элементы:
- аналитические счета учета НДС, применяемые для разграничения облагаемых и необлагаемых операций;
- длительность расчетного периода, по итогам которого определяется выручка для определения пропорции — месяц или квартал: для ОС (принятых на учет в первых двух месяцах квартала) такую возможность выбора периода предоставляет подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ;
- порядок расчета пропорции, позволяющей определить части налога: включаемую в вычеты и увеличивающую стоимость ОС (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ);
- список поступлений, не признаваемых выручкой, которые не учитываются при определении пропорции;
- алгоритмы расчета распределяемых сумм НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
- иные важные аспекты (обозначение лиц, на которых возлагается ответственность за ведение РУ, формы применяемых учетных регистров и др.).
Подробнее о методике РУ см. материал «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».
Когда можно не вести раздельный учет "входного" НДС? Ответ на этот вопрос есть в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к К+, получите его бесплатно на временной основе.
Как распределить НДС по основным средствам?
Для наглядности рассмотрим на примере распределение НДС при приобретении ОС.
Пример
ООО «Зарница» 05.08.2022 приобрело автомобиль для начальника коммерческого отдела за 1 357 000 руб., в том числе НДС = 226 167,67 руб.
Какие нюансы необходимо учесть при приобретении автомобиля, смотрите в нашей статье «Транспортный налог в 2022 – 2023 годах для юридических лиц».
Доля необлагаемых операций в общей выручке ООО «Зарница» за август 2022 года составила 22%.
В учетной политике фирмы отражены следующие элементы РУ НДС:
- учет НДС по ОС производится на субсчете 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС».
- НДС, относящийся к ОС, приобретенным в первые два месяца квартала, распределяется помесячно;
Распределение НДС по приобретенному ОС:
- 49 756,89 руб. (226 167,67 × 22%) — эта сумма увеличивает стоимость ОС;
- 176 410,78 руб. (226 167,67 × (100% – 22%)) — данная сумма включается в вычеты по НДС.
Записи о распределенном НДС в учете ООО «Зарница»:
- Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 49 756,89 руб.;
- Дт 68/2 «НДС» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 176 410,78 руб.
По состоянию на 31.08.2022 первоначальная стоимость автомобиля рассчитывается следующим образом: 1 180 590, 22 руб. (1 130 833,33 руб. + 49 756,89 руб.).
Особенности раздельного учета при лизинге имущества
Рассмотрим особенности РУ, если ОС:
- поступило в организацию по договору лизинга;
- используется как в облагаемой НДС деятельности, так и в необлагаемой;
- по условиям договора: учитывается на балансе лизингополучателя, переходит в собственность организации по окончании срока действия договора, выкупная цена предмета лизинга не выделена из общей суммы платежей по договору.
В такой ситуации необходимо учесть, что получение организацией ОС по договору лизинга — это не передача имущества, а услуга, платой за которую являются лизинговые платежи.
Принять к вычету НДС по сумме такой услуги возможно по мере получения лизингополучателем счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей — подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
С учетом вышесказанного при организации РУ необходимо учесть, что:
- вся сумма «входного» НДС в составе лизингового платежа распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями;
- при определении в учетной политике продолжительности налогового периода для расчета пропорции НДС выбор у налогоплательщика отсутствует — он устанавливается равным кварталу, поскольку лизинговые платежи являются платой за услуги в трактовке п. 5 ст. 38 НК РФ, а не приобретением ОС;
- суммы НДС, не подлежащие вычету, включаются в стоимость приобретенной услуги, а не объекта ОС и относятся на расходы при расчете налога на прибыль (будут являться элементом лизинговых платежей, не увеличивающих стоимость предмета лизинга).
С особенностями учета и иными нюансами лизинговых операций знакомьтесь с размещенными на нашем сайте материалами:
- «Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете»;
- «Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя».
Раздельный учет при приобретении недвижимости
Все объекты ОС можно разделить на 2 группы:
- объекты недвижимости;
- движимые ОС.
Если организация осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, РУ необходимо организовать вне зависимости от того, в какую группу входит ОС.
Как принять к вычету НДС по всем группам ОС при отсутствии необлагаемых операций — узнайте из материала «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».
Если организация приобрела недвижимость для использования в облагаемых операциях, а впоследствии стала применять ее и в необлагаемой НДС деятельности, применяется особый порядок вычетов. Он заключается в следующем:
- указанный в счете-фактуре поставщика ОС налог в полной сумме принимается к вычету (если выполнены установленные ст. 172 НК РФ условия);
- когда недвижимость стала использоваться в необлагаемых операциях, НДС необходимо восстановить;
- восстановление налога производится в течение 10 лет — по окончании каждого календарного года (п. 6 ст. 171 НК РФ, письмо ФНС РФ от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@);
- расчет подлежащего восстановлению налога по недвижимым объектам ОС (НДС восст. недв.) производится по формуле
НДС восст. недв. = 1/10 × Сумма «входного» НДС × Доля выручки от необлагаемых операций в общей сумме годовой выручки.
Восстанавливается налог и по ОС, не относящимся к объектам недвижимости. Но порядок восстановления здесь иной (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) — НДС к восстановлению считают по формуле:
НДС восст. движ. = НДС (принятый к вычету) × Остаточная стоимость ОС (без учета переоценок) / Первоначальная стоимость ОС (без учета переоценок).
Особый порядок вычета и восстановления НДС, используемый в данной ситуации, также требует от налогоплательщика организации и ведения РУ.
Как облегчить процесс раздельного учета НДС?
Организация и ведение РУ — процесс, вызывающий затруднения даже у опытных специалистов. Облегчить работу бухгалтера в такой ситуации помогут следующие действия:
- составление грамотной и детализированной методики РУ;
- совершенствование технологий, способствующих автоматизации процесса РУ;
- иные приемы (внедрение специализированных учетных регистров и др.).
Поскольку современные учетные процессы не обходятся без применения программных средств, облегчение труда бухгалтера возможно в том случае, если учетная программа приспособлена для подобных целей.
К примеру, в широко распространенных программных продуктах семейства 1С для ведения РУ к счету 19 предусмотрено субконто «Способ учета НДС», с помощью которого уже на этапе ввода первичных документов можно установить условие о необходимом способе учета НДС:
- принятие к вычету;
- учет налога в стоимости;
- для операций, облагаемых по нулевой ставке;
- распределение НДС.
При поступлении ОС необходимо на закладке «Оборудование» выбрать соответствующий способ учета НДС (последняя графа таблицы). Изменение выбранного способа изменяется в документе «Принятие к учету ОС».
Знакомьтесь с востребованными бухгалтерскими учетными программами с помощью материала «Программы для бухгалтерского учета — сравнение».
Итоги
Раздельный учет НДС основные средства потребуется, если организация или коммерсант использует свое имущество в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности.
Методика РУ разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно с учетом норм НК РФ и является неотъемлемым элементом учетной политики.