Возврат НДС при экспорте — что и почему можно вернуть?
НДС при экспорте товаров исчисляется по ставке 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), а входной налог поставщикам ресурсов, приобретаемых для экспортных операций, платится по обычным ставкам — 18 или 10%. В результате получается, что НДС к вычету у экспортера есть, а налога к уплате нет. Если нулевая ставка и вычеты соответствующим образом подтверждены, экспортер имеет полное право на возврат НДС, уплаченного поставщикам, из бюджета.
См. «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?»
Пошаговая инструкция возврата экспортного НДС
Представим возврат НДС при экспорте в виде краткой пошаговой инструкции. Речь в нашем случае пойдет об обычном экспорте, особенности экспорта товаров в ЕАЭС мы рассматривать не будем (об этом читайте в материале «Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?»).
Шаг 1. Собрать пакет подтверждающих экспорт документов
Прежде всего, это документы, обосновывающие правомерность применения ставки НДС 0%. Их полный перечень содержится в ст. 165 НК РФ, мы остановимся на основных.
В общем случае при экспорте товаров это:
- контракт с иностранным покупателем;
- таможенная декларация с необходимыми отметками (см. «Для подтверждения экспорта можно использовать бумажную копию ЭДТ»);
- копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенных органов.
Последние должны быть заверены оригинальной подписью — факсимиле на копиях недопустимо (см. определение ВС РФ от 17.12.2014 № 303-КГ14-5248).
Внимание! С 01.10.2015 ГТД и товаросопроводительную документацию можно будет подавать в виде электронных реестров (см. «Налоговики готовятся принимать от экспортеров реестры»).
Помимо документов, подтверждающих собственно факт экспорта, следует иметь документы, обосновывающие налоговые вычеты. Если таких документов не будет, может выйти так, что нулевая ставка подтверждена, а в вычете отказано — тогда и возвращать будет нечего.
Подробнее — «Подтверждение экспорта еще не гарантирует вам вычет по нему».
Рекомендуем также ознакомиться с материалом «Как применить вычет НДС по экспортным операциям».
Шаг 2. Представить указанный пакет документов в инспекцию вместе с декларацией
Декларация подается по итогам того квартала, в котором собран полный пакет документов, а его последнее число является моментом определения налоговой базы по экспортной операции (п. 9 ст. 167 НК РФ).
На подтверждение экспорта НК РФ отводит 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).
О том, что делать, если вы не уложились в этот срок, читайте в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».
Внимание! С представлением декларации и документов лучше не затягивать. Если вы сдадите их по итогам того периода, на который приходится момент истечения 180-дневного срока, возможны претензии проверяющих. Хотя Минфин и не видит в этом ничего предосудительного (см., например, письмо от 15.02.2013 № 03-07-08/4169), наличие судебной практики говорит о том, что иногда налоговики отказывают в подтверждении экспорта в такой ситуации. Причем практика неоднозначна. Есть как положительные для налогоплательщиков акты (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2012 по делу № А19-17258/2011), так и решения в поддержку налоговиков (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14) по делу № А27-9444/2007-6).
В декларации по форме, утв. приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, подтвержденные экспортные операции отражаются в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена».
Шаг 3. Дождаться результатов камеральной проверки представленной декларации
Возврат НДС по экспорту производится по общей процедуре, установленной ст. 176 НК РФ.
Подробнее о ней — «Какой порядок возмещения НДС из бюджета?»
Если с документами все в порядке, инспекция подтвердит нулевую ставку и вынесет решения о возмещении и возврате НДС. Отказ же в возмещении вполне можно попытаться оспорить.
См. также материалы «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?» и «Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?»