Что такое НДС?
НДС — это способ получения бюджетом страны частичной стоимости товара, услуги или работы. В итоге покупатель платит продавцу налог со стоимости товара (работы, услуги), а продавец перечисляет НДС в федеральный бюджет. При этом продавец имеет право уменьшить сумму начисленного к уплате НДС на сумму входного НДС по приобретенным им товарам (работа, услугам).
Подробнее см. в нашем материале «Что такое налоговые вычеты по НДС?».
В России максимальная ставка по НДС (28%) была установлена в 1992 году. С 2004 и до 2019 года она составляла 18%. В настоящее время (с 01.01.2019) ставка налога равна 20%. Но также существует определенный перечень операций, в отношении которых применяются пониженные ставки — 10 и 0%.
В каких случаях применяются те или иные ставки НДС? Полный разбор этого вопроса представлен в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите к ответу эксперта. Это бесплатно.
О том, с какого года у налогоплательщиков появилась возможность отказываться от применения ставки 0%, читайте в публикации «Нулевая» ставка НДС стала необязательной».
Когда НДС платит продавец?
Продавец исчисляет НДС и предъявляет налог покупателю при передаче права собственности на товары (работы, услуги). Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) покупатель перечисляет продавцу определенную сумму НДС, указанную продавцом в счете-фактуре. Это означает, что расходы по уплате НДС несет покупатель. Продавец же формирует сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.
НДС начисляется продавцом даже в том случае, когда передача товаров (работ, услуг) носит безвозмездный характер (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В то же время существует перечень операций, в отношении которых налог не исчисляется и не уплачивается. Этот перечень закрыт и установлен в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ.
Сумма налога, которую продавцу необходимо перечислить в бюджет, представляет собой разницу между суммой НДС, которую продавец предъявил своим покупателям, и суммой входного НДС по приобретенным им в качестве покупателя товарам (работам, услугам).
См. также материал «Входящий и исходящий НДС: что это такое и в чем разница?».
Когда НДС платит покупатель?
В некоторых случаях НДС в бюджет перечисляет покупатель. Примером могут быть организации, которые, к примеру (ст. 161 НК РФ):
- покупают товар у иностранных организаций, не состоящих на учете в российских налоговых органах,
- арендуют государственное или муниципальное имущество и др.
См. материал «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».
В этом случае такие организации признаются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить НДС, удержать его из доходов, выплачиваемых своему контрагенту, и перечислить налог в федеральный бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). По сути, налоговый агент выступает в качестве посредника между лицами, которые обязаны уплачивать НДС, и государством.
Как отразить операции по учету НДС налоговому агенту, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходит в Готовое решение.
Налоговый агент удерживает НДС из доходов, выплачиваемых своим контрагентом, по расчетной ставке 20/120 (до 01.01.2019 — 18/118) или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Подробнее об этих ставках — в этой статье.
Итоги
Начисление НДС на стоимость продаваемого товара осуществляет продавец. И он же отражает в налоговой отчетности сумму налога как подлежащую уплате в бюджет. Но осуществляя оплату, покупатель фактически компенсирует этот платеж поступлением оплаты от покупателя, включающей в себя налог.
Вместе с тем существуют ситуации, когда продавец должен начислить и уплатить налог без получения возмещения от контрагента (безвозмездная передача). Похожие ситуации возникают и у покупателя, выступающего в таких случаях налоговым агентом.