Что произошло?
Все дело в новых разъяснениях ФНС, которые меняют порядок налогообложения НДФЛ в отношении рассчитываемых по среднему заработку выплат работникам, к доходам которых применяются районные коэффициенты и северные надбавки (РК и СН).
Напомним, что зимой ФНС предписала включать в отдельную налоговую базу, облагаемую НДФЛ по специальной шкале из двух ставок 13 и 15%, не только суммы самих РК и СН, но и «северную» часть выплат, рассчитываемых из средней зарплаты, например, отпускных (письмо ФНС от 28.01.2025 № БС-4-11/739@).
Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.
К самим выплатам по средней РК и СН не применяются (письмо Минтруда от 21.05.2025 № 14-5/10/В-8650). Но в расчете среднего заработка северные доплаты участвуют. Поэтому ФНС решила, что их нужно извлекать из посчитанных по средней ЗП сумм расчетным путем.
Например, сотруднику начислены отпускные в сумме 74 745 руб. Допустим, средний заработок за период составляет 2 241 459 руб., а РК и СН в среднем заработке — 996 256 руб.
«Северная» доля в СЗ — 0,444 (996 256 руб. / 2 241 459 руб.).
Соответственно, отпускные делятся:
- на обычную налоговую базу с общей шкалой ставок — 41 558,22 руб. (74 745 х (1 – 0,556));
- базу, облагаемую по двухступенчатой шкале, — 33 186,78 руб. (74 745 х 0,444).
Эти суммы идут в разные строки уведомления по НДФЛ и в разные листы 6-НДФЛ — с учетом отдельных КБК НДФЛ по обычной 5-ступенчатной и специальной 2-ступенчатой шкале.
Указания были получены и бурно обсуждались. Большинство бухгалтеров, а также разработчики бухПО приняли их на вооружение, расчеты настроили, уведомления и 6-НДФЛ стали заполнять согласно этим правилам.
Но Минфин изначально был против такого порядка. Сначала неофициально, а теперь оформил свою позицию письмами от 10.04.2025 № 03-04-07/36075, от 17.06.2025 № 03-04-07/58993. ФНС направила их в работу, а зимнее письмо № БС-4-11/739@ отозвала.
Если брать наш пример, то всю сумму отпускных 74 745 руб. (без деления на обычную и северную части) нужно включать в основную налоговую базу, облагаемую НДФЛ по ставкам 13-22%.
Нужен перерасчет с начала года или нет?
Да, перерасчет потребуется. Он необходим, чтобы НДФЛ «северян» за 2025 год был посчитан по верной ставке.
Ставка 13% для РКСН действует до достижения базы в 5 млн руб., а для обычных доходов — до 2,4 млн руб. Загнав обратно северную часть отпуска, вы приблизились к лимиту по обычной базе и, соответственно, к ставке 15%.
Если зарплаты большие, то уже сейчас может возникнуть необходимость доначислить НДФЛ. А если нет, то без перерасчета вы рискуете пропустить этот момент в будущем.
Как пересчитывать?
Вряд ли вы делаете расчеты вручную. Скорее всего, считает программа. Поэтому данный вопрос нужно уточнить у разработчика вашего ПО. Он уже настраивал вам расчеты под старые требования ФНС, сейчас сможет вернуть всё обратно.
Вот, например, рекомендации от 1С.
«Для того чтобы с очередных выплат среднего заработка начисление выполнялось с общей суммы среднего заработка без выделения долей РК и СН, можно вернуться к использованию вида начисления, который действовал до 2025 года. Для этого в «1С:ЗУП» необходимо выполнить следующие действия.
В настройках действующего начисления проставить флажок «Начисление больше не используется».
В разделе «Настройка» — «Начисления» проставить флажок «Отображать в списке начисления, которые больше не используются» и найти в списке соответствующее начисление с уточнением наименования «до 2025». В настройках этого начисления снять флажок «Начисление больше не используется».
Если у вас другой разраб, консультируйтесь с ним.
Сдавать ли уточненные 6-НДФЛ и уведомления?
Да, нужно сдать уточненный 6-НДФЛ за 1 квартал. Такова официальная позиция ФНС (письмо от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@).
В результате перерасчета, как минимум, «едет» распределение НДФЛ между КБК в уведомлениях, поданных с начала года, и в 6-НДФЛ за 1 квартал. А если после перерасчета доход кого-то из работников стал больше 2,4 млн руб. и доначисляется НДФЛ по ставке 15%, то фактически возникает недоимка. Пени в данном случае не начисляются, поскольку недоимка возникла в результате следования разъяснениям ФНС (подп. 3 п. 7 ст. 75 НК РФ).
Ранее в телеграм-чате УФНС Сахалина просили также уточненные уведомления:
Но ФНС в письме № БС-4-11/6142@ их не требует. Что и понятно. После сдачи 6-НДФЛ корректировка уведомлений не производится (письмо ФНС от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@). Отчетный срок для 6-НДФЛ уже пошел. Поэтому заполнения полугодового 6-НДФЛ по новым правилам будет достаточно. Напомним также, что ответственности за ошибки в уведомлениях нет, а от возможных пеней, как мы сказали выше, должен освобождать факт исполнения разъяснений налоговой.
Срок подачи корректировки 6-НДФЛ не регламентирован. Некоторые налогоплательщики в сердцах заявляют, что не собираются делать никаких корректировок до 31 декабря:
Какие у этого риски? Полагаем, мизерные. Штраф за недостоверные сведения в 6-НДФЛ 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Но есть обстоятельство, исключающее вину, — налогоплательщик выполнял письменные разъяснения налоговиков (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Как отразить в форме 6-НДФЛ районные коэффициенты и процентные надбавки, разъясняется в КонсультантПлюс. Пробный доступ бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.