Для чего предназначена стр. 170 в 6-НДФЛ
С отчетности за 1 квартал 2024 года отчет 6-НДФЛ заполняется по новой форме. Также нужно иметь в виду, что с 1 января 2024 г. изменились сроки удержания и уплаты НДФЛ.
Строка 170 в новой форме 6-НДФЛ носит название «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом»:
Подобная формулировка может натолкнуть неискушенного в налоговой отчетности специалиста на мысль, что НДФЛ можно не удерживать и достаточно честно об этом сообщить налоговикам в стр. 170 отчета 6-НДФЛ.
Однако не следует заблуждаться по этому поводу. Обязанности налогового агента, такие как своевременное исчисление, удержание из выплаченных физическим лицам доходов и перечисление НДФЛ в бюджет, никто не отменял (п. 1 ст. 226 НК РФ).
КБК для перечисления НДФЛ налоговыми агентами см. в этом материале. С 1 января 2023 г. все хозяйствующие субъекты перешли на уплату налогов, взносов и прочих бюджетных обязательств, в том числе в качестве налоговых агентов, посредством единого налогового платежа. Поэтому для оформления платежных поручений данные КБК большинству налоговых агентов не пригодятся. Однако приведенные значения нужно указывать в уведомлениях по НДФЛ.
Основное предназначение строки 170 6-НДФЛ:
- раскрыть факт неудержания налоговым агентом НДФЛ при наличии выплаченных доходов физлицам;
- показать величину неудержанного НДФЛ.
Такая ситуация, к примеру, может возникнуть, если работодатель:
- выплатил «физику» доход в натуральном виде (например, подарил что-либо), а иные денежные выплаты ему в течение года не осуществлял;
- не сумел удержать (полностью или частично) НДФЛ из доходов получившего доход в виде материальной выгоды работника (из-за отсутствия или недостаточности денежных выплат в адрес этого работника).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2021 - 2023 годах уплата НДФЛ с материальной выгоды была отменена. Однако с 1 января 2024 года НДФЛ с матвыгоды возвращается. Подробнее об этом мы писали в материале.
Правильно рассчитать материальную выгоду и узнать подробнее о ее видах поможет отдельная рубрика нашего сайта «НДФЛ с материальной выгоды (особенности)».
ВАЖНО! Не показывайте НДФЛ с «переходящей» зарплаты (например, выплаты за март, выданной сотрудникам в апреле, то есть уже в следующем отчетном периоде для расчета 6-НДФЛ) как неудержанный в строке 170 (ранее 080). В данной строке показывают только налог, который удержать невозможно (см. письмо ФНС от 09.06.2021 № БС-4-11/7994@).
Если ваша программа вносит такой НДФЛ в строку 170, значит, она настроена неправильно. Решите этот вопрос с разработчиком ПО или системным администратором.
Как заполнить все строки отчета, пошагово рассмотрено в КонсультантПлюс. Авторитетное мнение экспертов смотрите в Готовом решении, получив бесплатный пробный доступ.
Правила заполнения стр. 170 в 6-НДФЛ
В приказе ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (в актуальной редакции), описывающем построчное заполнение отчета 6-НДФЛ, в отношении стр. 170 сказано следующее:
- строка показывает общую сумму неудержанного налоговым агентом НДФЛ;
- заполняется она нарастающим итогом с начала налогового периода.
Из этого следует, что стр. 170 объединяет невыплаченный НДФЛ по всем физическим лицам — получателям дохода независимо:
- от их числа;
- величины полученного дохода;
- периода его выплаты налоговым агентом.
Рассмотрим на примере порядок заполнения 6-НДФЛ (строка 170).
Пример
В коллективном договоре ООО «Технопромсервис» содержится условие о возможности награждения вышедших на пенсию бывших сотрудников, отработавших в фирме не менее 15 лет, ценными подарками к крупным юбилеям.
В феврале и марте 2024 года 3 пенсионерам — бывшим работникам фирмы к их юбилеям подарили импортные стиральные машины стоимостью 33 900 руб. каждая (общая сумма выданных подарков — 101 700 руб.). Денег от фирмы пенсионеры в отчетном периоде не получали.
Факт выдачи подарка в 6-НДФЛ за 1-й квартал 2024 г. будет отражен в разделе 2:
- по стр. 110 (сумма начисленного дохода) — 101 700 руб.;
- по стр. 130 (налоговые вычеты) — не облагаемая налогом сумма 12 000 руб. (4 000 руб. × 3 чел.);
- по стр. 140 (сумма исчисленного НДФЛ) — 11 661 руб. ((101 700 – 12 000) × 13%).
Если до конца квартала и соответственно года пенсионеры не получат от их бывшего работодателя никаких денежных доходов, то в 6-НДФЛ необходимо будет заполнить стр. 170, признав невозможность удержания НДФЛ.
В разделе 1 расчета отражаются сведения о налоге, подлежащем уплате в последние три месяца отчетного периода. Поскольку налог не удержан, то показывать эти доходы здесь не нужно.
Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года, составленным экспертами КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Какие еще действия необходимо предпринять налоговому агенту, если в его отчете появилась заполненная стр. 170, расскажем в следующем разделе.
Последующие действия налогового агента
Заполненная в отчете 6-НДФЛ строка 170 потребует от налогового агента еще одного действия — отправить сообщение о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Такие сообщения отправляются:
- налоговикам;
- всем физическим лицам, которым в течение года были выплачены доходы, с которых НДФЛ не удержан.
При исполнении этой обязанности необходимо придерживаться следующих правил:
- для сообщения применять спецформу — справку о доходах физлица.
Сейчас в налоговую такая справка подается в составе 6-НДФЛ за год, ранее это была отдельная форма 2-НДФЛ. Форма сообщения физлицу утверждена тем же приказом ФНС, что и действующая форма расчета 6-НДФЛ.
- сумму дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумму неудержанного налога показать в разделе 4.
Когда стр. 170 остается нулевой и что делать при обнаружении в ней ошибок
Стр. 170 не будет содержать числовых значений, если:
- со всех выплаченных «физикам» доходов налоговому агенту удалось удержать НДФЛ;
- в течение года не выплачивались доходы, с которых проблематично удержать налог;
- в иных случаях (при выплате не облагаемых НДФЛ сумм и др.).
Если по стр. 170 после сдачи 6-НДФЛ обнаружили ошибку — неуказание неудержанного НДФЛ или неверное отражение его суммы — необходимо подать уточненный расчет, используя следующие правила:
- проставить номер корректировки на титульном листе 6-НДФЛ;
- в ошибочно заполненных строках указать правильные суммы.
Какое может последовать наказание, если в 6-НДФЛ отражены ошибочные данные, а уточненный расчет налоговиками не получен, расскажет материал «Как правильно заполнить уточненку по форме 6-НДФЛ?».
Итоги
Стр. 170 отчета 6-НДФЛ предназначена для отражения НДФЛ, который налоговый агент не сумел удержать из доходов физлица. Такие ситуации возможны, когда «физик» получил подарок или иной доход в натуральной форме.