Обоснование включения арендных платежей физлицам в 6-НДФЛ
При оплате аренды физлицу, не ведущему деятельность в качестве ИП или плательщика НПД, юрлица или ИП, выплачивающие доход, становятся по отношению к этому физлицу налоговыми агентами (пп. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Вознаграждение, выплачиваемое по договору аренды с физлицом, соответствует всем критериям доходов, указанных в ст. 226 НК РФ. Из этой обязанности следует и обязанность арендатора отчитываться по суммам доходов физлиц-арендодателей от аренды и суммам НДФЛ, удержанного при выплате таким физлицам (п. 2 ст. 230 НК РФ). Уплачивать НДФЛ за свой счет арендатор не вправе.
См. также:
- «Аренда у «физика» — с неотделимых улучшений нужно посчитать НДФЛ»;
- «Если ремонт оплатил арендатор, то физическое лицо – арендодатель само должно заплатить НДФЛ».
Все подробности отражения в расчете 6-НДФЛ выплат физлицам по гражданско-правовым договорам рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите к комментариям экспертов.
Нюансы отражения в 6-НДФЛ выплат по договорам аренды с физлицами
С отчетности за 1 квартал 2024 г. налоговые агенты должны отчитываться по форме из приказа ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ в ред. приказа ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@. Скачайте актуальный бланк 6-НДФЛ и образец его заполнения, кликнув по картинке ниже:
ВАЖНО! С 1 квартала 2024 года выплаты по ГПД, к которым относится арендная плата, не выделяются в 6-НДФЛ из общего дохода, а отражаются только общей строкой — вместе с доходами по трудовым договорам.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ к удержанию на дату получения дохода физлицом. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения физлицом дохода по аренде будет являться дата оплаты услуг арендатором деньгами либо передачи дохода в иной форме, допускаемой законодательством.
Вместе с тем подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ представляет доход как вознаграждение, полученное за выполненную работу или оказанную услугу. Простая, на первый взгляд, логическая цепочка: услуга оказана, оплата произведена, НДФЛ удержан и уплачен в бюджет — на практике приводит к дополнительным вопросам. Например:
- Выплаченные до завершения оказания услуг авансы арендодателю показывать в 6-НДФЛ за период или нет?
- Услуги по договору аренды оказаны, но фактическая оплата еще не произведена — как это будет выглядеть в 6-НДФЛ?
- Арендная плата физлицу выплачивалась частями — как показать это в 6-НДФЛ?
Таким образом, при заполнении 6-НДФЛ по аренде необходимо «примирить» между собою требования ст. 223, 226 и 208 НК РФ.
Как следует рассуждать и на что ориентироваться в практических вопросах формирования 6-НДФЛ при аренде у физлиц, рассмотрим на примере.
Пример
ООО «Грузоперевозки» 01.09.2024 заключило с сотрудником договор об аренде его личного автомобиля «Газель». Договор заключен сроком на 1 год. Арендная плата по договору — 20 000 руб. в месяц с выплатой аванса и окончательным расчетом в месяце, следующем за окончившимся месяцем аренды. 16.09.2023 сотруднику по его просьбе выплатили аванс за аренду в сентябре — 10 000 руб. В октябре за сентябрьскую аренду было оплачено: 12.10.2024 — 5 000 руб., 22.10.2024 — 5 000 руб. В примере все выплаченные суммы указаны «грязными», т. е. без учета удержания НДФЛ при выплате дохода арендодателю.
В отчете за 9 месяцев 2024 года бухгалтер указал:
|
Раздел |
Строка |
Показатель |
Примечание |
|
2
|
120 (полученный доход) |
10 000 |
Поскольку датой дохода считается дата фактической оплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ) |
|
140 (исчисленный налог) |
1 300 |
||
| 160 и 165 (удержанный налог) | 1 300 | ||
|
1 |
025 | 1 300 |
НДФЛ, удержанный 16.09.2024, нужно перечислить не позднее 28 сентября. В 6-НДФЛ с 2024 года этот налог отражается в составе платежа по пятому сроку перечисления, то есть по строке 025 |
Для проверки 6-НДФЛ по контрольным соотношениям возьмите на заметку этот материал.
Важно! Подсказки от КонсультантПлюс
Если вы заполняете расчет 6-НДФЛ за налоговый период, то сведения о выплатах по договору аренды и НДФЛ с них включите в справки о доходах и суммах налога физлица. Код дохода для отражения таких выплат в Приложении к справке зависит от вида имущества, предоставленного в аренду:
2400 - любые...
Подробнее о заполнении справки читайте в готовом решении, оформив бесплатный пробный доступ.
В отчете за год бухгалтер в отношении данного договора, должен заполнить строки так:
|
Раздел |
Строка |
Показатель |
Примечание |
|
2 |
120 |
10 000 |
Показан порядок заполнения только по данным примера — аренда за март |
|
140 |
1 300 |
||
|
1 |
021 |
1 300 |
Обе суммы НДФЛ отражаются в составе налога по первому сроку уплаты в 4 квартале |
Если вам нужен образец заполнения 6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 года, воспользуйтесь бесплатным пробным доступом к КонсультантПлюс.
При фактическом заполнении отчета по итогам года в 6-НДФЛ должны быть аналогичным образом включены и дальнейшие выплаты сотруднику по договору аренды.
Итоги
Нюансы заполнения 6-НДФЛ по договору аренды с физлицом связаны с учетом требований НК РФ. С одной стороны, чтобы соответствовать критериям дохода по ст. 208 Налогового кодекса, услуги по аренде должны быть фактически оказаны арендодателем налоговому агенту, с другой — для удержания и перечисления НДФЛ и отражения данных в разделах 1 и 2 6-НДФЛ должна состояться фактическая выплата дохода.
Важно помнить, что с 2024 г. форма 6-НДФЛ изменилась.