Премии в 6-НДФЛ: разновидности и характеристики
В зависимости от периодичности выделяются премии:
- систематические;
- разовые.
Первый вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год, второй (как правило) — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события.
Подробнее о том, какие виды премий и вознаграждений работникам бывают, читайте здесь.
Как вид премии влияет на ее отражение в 6-НДФЛ и какие здесь возможны ошибки? Ответим на этот вопрос в зависимости от периода, за который заполняется 6-НДФЛ.
Как это было до 01.01.2023
До 2023 года, когда разовая премия выплачивалась вместе с основным окладом, был риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечислялся одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь мог и забыть.
Датой получения дохода в виде разовой премии являлся день ее выплаты (письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028, ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@), а в виде зарплаты — последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
К данному подходу можно было прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ. В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:
- из вознаграждения за труд;
- компенсационных выплат (например, за работу в тяжелых условиях, вредных для здоровья и т. д.);
- стимулирующих выплат (включая премии).
В п. 2 ст. 223 НК РФ была дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорилось о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходили, поэтому к ним нужно было применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат считался день их выплаты.
Как стало в 2023-2024 годах
Однако с 1 января 2023 года п. 2 ст. 223 НК РФ исключен из текста Налогового кодекса РФ и теперь абсолютно для всех элементов зарплаты датой получения дохода в целях исчисления НДФЛ является день их выплаты, будь то аванс по зарплате, окончательный расчет, премия или что-то иное. Тем не менее разовая премия все-равно подлежит отдельному отражению, например в Приложении 1 к расчету (бывшие справки 2-НДФЛ). Так, если зарплата в справках отражается с кодом дохода 2000, то премии - с кодом 2002, 2003, а может и 4800. Нужное значение необходимо выбрать из Приложения 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ (в последней редакции).
О правилах обложения премиальных выплат НДФЛ читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».
Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера
Новая форма 6-НДФЛ в 2024 году
При подготовке отчетности за 3 квартал 2024 года действует обновленная форма 6-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ в ред. приказа ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@. Скачать актуальный бланк, а также образцы его заполнения для разных периодов, вы можете бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Самые значительные изменения по сравнению с предыдущей формой произошли в разделе 1, связанном с перечислением налога в бюджет. Напомним, что с 1 января 2024 года все хозяйствующие субъекты перешли на уплату НДФЛ посредством ЕНП дважды в месяц. Теперь сроков перечисления налога не три за квартал, а шесть и привязаны они либо 28 числу (для налога, удержанного в период с 1 по 22 число текущего месяца), либо к 5-му для налога, удержанного с 23 по последнее число предыдущего месяца. Отдельный срок установлен для заключительного декабрьского НДФЛ, удержанного в период с 23 по 31 декабря, это последний рабочий день года. Подробнее об этих периодах читайте в нашей статье.
|
Номер строки |
Операция |
Срок операции |
Ссылка на НК РФ |
|
020 |
Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению с начала налогового периода |
День выплаты |
П. 3 ст. 226 |
|
021 |
По первому сроку перечисления налога |
до 28 января в отчете за 1 квартал; до 28 апреля в отчете за полугодие; до 28 июля в отчете за 9 месяцев; до 28 октября в отчете за год. |
П. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
022 |
По второму сроку перечисления налога |
до 5 февраля в отчете за 1 квартал; до 5 мая в отчете за полугодие; до 5 августа в отчете за 9 месяцев; до 5 ноября в отчете за год. |
П. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
023 |
По третьему сроку перечисления налога |
до 28 февраля в отчете за 1 квартал; до 28 мая в отчете за полугодие; до 28 августа в отчете за 9 месяцев; до 28 ноября в отчете за год. |
П. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
024 |
По четвертому сроку перечисления налога |
до 5 марта в отчете за 1 квартал; до 5 июня в отчете за полугодие; до 5 сентября в отчете за 9 месяцев; до 5 декабря в отчете за год. |
П. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
025 |
По пятому сроку перечисления налога |
до 28 марта в отчете за 1 квартал; до 28 июня в отчете за полугодие; до 28 сентября в отчете за 9 месяцев; до 28 декабря в отчете за год. |
П. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
026 |
По шестому сроку перечисления налога |
до 5 апреля в отчете за 1 квартал; до 5 июля в отчете за полугодие; до 5 октября в отчете за 9 месяцев; Не позднее последнего рабочего дня календарного года в отчете за год |
П. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
120 |
Сумма премии |
В день выплаты |
П. 3 ст. 226 |
|
140 |
Исчисление НДФЛ |
В день выплаты |
П. 3 ст. 226 |
|
160 |
Удержание НДФЛ, в т.ч.: |
В день выплаты |
П. 4 ст. 226 |
|
161 |
Сумма НДФЛ, удержанного |
с 1 по 22 число первого месяца последнего квартала |
|
| 162 | Сумма НДФЛ, удержанного | с 23 по последнее число первого месяца последнего квартала | |
| 163 | Сумма НДФЛ, удержанного | с 1 по 22 число второго месяца последнего квартал | |
| 164 | Сумма НДФЛ, удержанного | с 23 по последнее число второго месяца последнего квартала | |
| 165 | Сумма НДФЛ, удержанного | с 1 по 22 число третьего месяца последнего квартал | |
| 166 | Сумма НДФЛ, удержанного | с 23 по последнее число третьего месяца последнего квартала |
Образец заполнения 6-НДФЛ за 3 квартал 2024 года вы можете посмотреть в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Форма 6-НДФЛ с 2021 года и до конца 2022 года
Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в действовавшей до конца 2022 г. форме отчета 6-НДФЛ. Данный порядок поможет при составлении уточненок за соответствующие периоды. Для расчета за 2022 год этот бланк также является актуальным.
|
Номер строки |
Операция |
Срок операции |
Ссылка на НК РФ |
|
020 |
Совокупная сумма НДФЛ, который был удержан в течение последних 3 месяцев отчетного периода |
День выплаты |
П. 3 ст. 226 |
|
021 |
Срок перечисления налога |
Рабочий день, следующий за днем выплаты |
П. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
022 |
Сумма НДФЛ к уплате |
Рабочий день, следующий за днем выплаты |
П. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ |
|
110 и 112 |
Сумма премии |
В день выплаты |
П. 3 ст. 226 |
|
140 |
Исчисление НДФЛ |
В день выплаты |
П. 3 ст. 226 |
|
160 |
Удержание НДФЛ |
В день выплаты |
П. 4 ст. 226 |
Прежняя форма 6-НДФЛ (до 2021 года)
А ниже — коды строк для отражения разовой премии в старой форме 6-НДФЛ (из приказа ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).
|
Номер строки |
Операция |
Срок операции |
Ссылка на НК РФ |
|
020 |
Начисление дохода |
В день выплаты |
В соответствии с датой исчисления НДФЛ |
|
040 |
Исчисление НДФЛ |
В день выплаты |
П. 3 ст. 226 |
|
100 |
Дата фактического получения дохода |
В день выплаты |
Подп. 1 п. 1 ст. 223 |
|
070, 110 |
Удержание НДФЛ |
В день выплаты |
П. 4 ст. 226 |
|
120 |
Перечисление НДФЛ |
Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику |
П. 6 ст. 226 |
В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2.
Систематические премии: каков срок уплаты налога
Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь сначала было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.
Но потом чиновники выработали следующий подход:
- Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.
Подробнее об этом читайте здесь и в этой публикации.
- Разовые премии (например, годовые). Дата дохода по ним — день выплаты (письма Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).
Но опять-таки - это подходы, действовавшие до 2023 года. Их нужно учитывать при отражении премий в уточненных 6-НДФЛ за прошлые периоды. В 2024 году все выплаты работникам независимо от их характера и периодичности подлежат отражению в расчете по факту выплаты.
Как отразить в 6-НДФЛ различные выплаты в 2024 году, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Итоги
До 2023 года порядок отражения в 6-НДФЛ премий и самой зарплаты принципиально различался ввиду того, что даты фактического получения дохода не совпадали. С 1 января 2023 года зарплату уравняли с остальными выплатами и теперь НДФЛ с нее признается и удерживается в момент выплаты. Таким образом в разделе 1 расчета весь удержанный и подлежащий перечислению НДФЛ показывается по срокам уплаты, которые зависят от периода выплаты дохода и соответственно удержания НДФЛ. В 2024 году сроки перечисления НДФЛ были изменены, что нашло отражение в новых строках формы 6-НДФЛ, сдаваемой по итогам 3 квартала 2024 года.