Как применять ставку НДФЛ 15%, если выплачиваются дивиденды и зарплата

НДФЛ при выплате дивидендов и зарплаты в 2026 году

С 01.01.2025 установлено правило, согласно которому зарплата и дивиденды облагаются НДФЛ по разным ставкам:

• зарплата — по ставке из п. 1 ст. 224 НК РФ (13-22%);
• дивиденды — по ставке из п. 1.1 ст. 224 НК РФ (13-15%).

Подробнее см. здесь.

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

Поэтому налоговые агенты продолжают рассчитывать НДФЛ с данных доходов раздельно. А ФНС больше не суммирует зарплату с дивидендами по итогам года и не доначисляет НДФЛ по повышенной ставке, как это было ранее.

Нужно ли удерживать НДФЛ из начисленных, но не выплаченных дивидендов, как исчислить НДФЛ при выплате промежуточных дивидендов и какие еще есть нюансы по НДФЛ с дивидендов вы поймете, изучив готовое решение от КонсультантПлюс. Смотреть материалы системы можно бесплатно, оформив пробный доступ. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Порядок выплаты дивидендов учредителям в ООО в 2026 году раскрываем здесь. А бухгалтерские проводки при выплате дивидендов см. в этой статье.

Дивиденды + зарплата: прежний порядок

В 2024 году по ставке 15% облагались НДФЛ доходы свыше 5 млн руб.

При этом с 2024 года ставка НДФЛ применялась к совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, а налоговым агентам было предписано суммировать выплачиваемые физлицам доходы в целях применения ставки НДФЛ 13% или 15%. В числе прочего в п. 2.1 ст. 210 НК РФ были указаны доходы от долевого участия (подп. 1) и основная налоговая база, включающая в том числе зарплату (подп. 9).

В то же время согласно п. 1 ст. 225 НК РФ расчет НДФЛ с дивидендов осуществлялся с учетом особенностей, установленных пп. 2 и 3 ст. 214 НК РФ. А в п. 3 ст. 214 НК РФ было установлено, что при определении налоговым агентом суммы НДФЛ с дивидендов российской организации в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки 13 или 15% не включаются налоговые базы, указанные в подп. 2-9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. То есть из этого следовало, что база по доходам в виде дивидендов у налогового агента должна считаться отдельно от основной налоговой базы, к которой относится зарплата.

Получалось, что по ставке 13% облагали раздельно:

• дивиденды в пределах 5 млн руб.;
• зарплату и др. доходы — в пределах 5 млн руб.

Даже если совокупно эти доходы оказывались больше 5 млн, но каждый в отдельности не превышал этот порог, применять ставку 15% налоговому агенту было не нужно.

Однако выгоды физлицам это не приносило. Их доходы суммировала ФНС. И уже она применяла ставку 15% к совокупности дивидендов и зарплаты, если они вместе превышали 5-миллионный порог, и предъявляла налог к доплате уведомлением.

Такая позиция была согласована чиновниками (письмо Минфина от 28.11.2024 № 03-04-05/119185, от 29.07.2024 № 03-04-06/70535, письмо Минфина от 22.05.2024 № 03-04-07/47084, направлено письмом ФНС от 24.05.2024 № БС-4-11/5871@).