Ст. 217 НК РФ (2026): вопросы и ответы

Ст. 217 НК РФ: официальный текст

НК РФ 2026.doc" target="_blank" rel="noopener">Скачать ст. 217 НК РФ

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

Какие новшества в ст. 217 Налогового кодекса РФ внесены в 2022-2026 годах?

В 2022-2026 годах ст. 217 НК РФ претепела следующие изменения:

• установлен лимит для компенсации, которую работодатель выплачивает дистанционному работнику за использование своего оборудования и программно-технических средств, - 35 руб. в день(с 01.01.2024);
• установлен необлагаемый НДФЛ предельный размер суточных и полевого довольствия, выплачиваемых работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, - 700 руб. в деньна территории России(с 01.01.2024) и 3500 руб. за пределами Российской Федерации (с 01.01.2025);
• для волонтеров разрешили не облагать НДФЛ и доходы в виде возмещаемых расходов на оказание медицинской помощи (п. 3.1);
• уточнены абз. 12 и 13 п. 1 о возмещениях работникам, связанных с командировками;
• внесен пункт 6.3, согласно которому освобождаются от НДФЛ доходы в виде грантов, призов и прочее, полученных в ходе мероприятий, организованных НКО, учрежденных в соответствии с указами президента РФ;
• добавлен п. 7.2 об осовобождении от НДФЛ премий, присужденных Президентом Российской Федерации;
• скорректирован пункт 9 условием о том, что не облагается НДФЛ компенсация за путевки детям до 18 лет или до 24 лет при очном обучении, кроме того, компенсация должны бть предоставлена однократно;
• добавлен абзац 5 в п. 17.1, уточняющий, что в срок нахождения в собственности физлица указанного в настоящем пункте имущества включается срок нахождения имущества в собственности иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица);
• скорректирован п. 17.2-1 об освобождении доходов, получаемых от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, в случае, когда они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года;
• по п. 18.1 скорректирован перечень даримого имущества, которое не освобождается от НДФЛ, была включена цифровая валюта с 01.01.2025;
• п. 41 дополнен случаем частичной оплаты;
• из пункта 33 исключено условие о том, что необлагаемая помощь должна быть предоставлена за счет определнных бюджетов;
• добавлен пункт 60.2 о переданном в 2022 году имуществе иностранной компании, впоследствии он был еще раз уточнен;
• добавлен и впоследствии уточнен пункт 62.3 об освобождении от НДФЛ доходов в связи с прекращением обязательства по кредитному договору мобилизованных, участников СВО и членов их семей;
• пункт 65 дополнен абзацем о том, что доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды освобождаются от НДФЛ при полном или частичном прекращении в 2022 и 2023 годах обязательства по этому кредиту (займу), при этом кредитная организация должна находиться в Российской Федерации и не являться взаимозависмым лицом по отношению к налогоплательщику;
• добавлен пункт 86 об освобождении от налога доходов, полученных безвозмездно от орагнов местного самоуправления;
• добавлен пункт 87 об освобождении от налога доходов, полученных в виде призов на "коронавирусных" мероприятиях;
• добавлен пункт 90 об освобождении в 2021 - 2023 годах от НДФл материальной выгоды;

• добавлен пункт 91 об освобждении от НДФЛ в 2021 - 2023 годах процентов по вкладам;
• добавлен пункт 92 об освобождении от НДФЛ доходов, полученных в 2022 и 2023 гг. от реализации золота в слитках;
• добавлен п. 93 об освобождении НДФЛ доходов, безвозмездно полученных мобилизованными и контрактниками, а также членами их семей, если  такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с заключенными контрактами;
• введен п. 94 о доходах в виде исключительного права;
• введен п. 95 о доходах в виде права использования результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении государственного или муниципального контракта:
• введен п. 96 о доходах доходы в виде стоимости акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, принадлежащих иностранной холдинговой компании, указанной в ст.3 Закона от 04.08.2023 № 470-ФЗ;
• в п. 1 включены положения об исключении из налоговой базы сумм оплаты командировочных расходов по оформлению полисов ДМС для иностранных государств, а также сумм компенсации ущерба виновной стороной (Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ):
• в п. 8 отражено, что не облагается налогом сумма материальной помощи работодателя при рождении ребенка в размере до 1 млн. рублей (Закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ);
• в п. 17.1 уточнено, что доход от продажи имущества, не являющегося недвижимым, освобождается от налога, только если физлицо им владело не менее 3 лет непрерывно (Закон № 425-ФЗ);
• в п. 17.2 уточнено, что не облагаются НДФЛ доходы налогового резидента от реализации (кроме случаев выхода или выбытия из организации) долей в уставном капитале или акций, только если эти доли (акции) составляют уставной капитал компании, у которой не более 50% активов приходится на недвижимость на территории России, и при этом на дату реализации таких долей (акций) они непрерывно (включая срок, когда ценные бумаги выбыли из собственности по договору займа с брокерами или по договору репо) принадлежали физлицу более 5 лет (Закон № 425-ФЗ, Закон от 30.01.2026 № 15-ФЗ);
• в п 17.2-1 уточнено, что одним из условий освобождения от НДФЛ доходов резидента от реализации акций, облигаций росссийских фирм, инвестиционных паев, является отнесение этих акций, облигаций, паев к ценным бумагам на организованном рынке, и при этом на дату их реализации (как и в течение 365 подряд и более перед реализацией) они являются ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора (Закон № 15-ФЗ);
• в п. 18.1 уточнено, что в число исключений по освобождению от НДФЛ доходов от физлиц в порядке дарения входят ценные бумаги и производные финансовые инструменты (Закон № 425-ФЗ);
• в п. 17.1, 17.2, 17.2-1, 18, 18.1 включены условия, что их положения не распространяются на иноагентов (Законы № 425-ФЗ, № 15-ФЗ);
• в п. 37.2 уточнено, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде единовременных компенсационных выплат, получаемых в том числе работниками физической культуры и спорта (Закон № 425-ФЗ).

У  налогоплательщиков часто возникают споры с налоговой при применении льгот, предусмотренных ст. 217 НК РФ. Эксперты КонсультантПлюс собрали актуальную судебную практику по данному вопросу. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно. 

Какие доходы льготирует статья 217 НК РФ?

Ст. 217 Налогового кодекса РФ содержит достаточно объемный перечень льготируемых доходов. В числе прочего среди них:

• Не облагаемые в полной сумме (пп. 1–23, 25–26, 29–38, 40–42, 44–48.1, 52–65, 67–70). Из них во 2-ю группу (ограниченных предельной суммой) следует отнести суточные, выплачиваемые при командировках (часть текста п. 1), и единовременную матпомощь при рождении (усыновлении) ребенка (часть текста п. 8). Исключения из полностью не облагаемых доходов и ограничения по ним приведены непосредственно в тексте указанных пунктов. При применении льгот по ним основная задача заключается в оценке правильности отнесения к виду дохода и критериев ограничения.
• Ограниченные предельной суммой (пп. 28, 33, 39, 66), к которым также относятся суточные (часть текста п. 1) и выплата при рождении (усыновлении) ребенка (часть текста п. 8). Для них, помимо оценки критериев возможности применения, необходима организация учета всех подобных выплат с целью обложения налогом суммы превышения установленного ограничения.

Актуальный перечень освобождаемых от НДФЛ доходов ищите в этой статье.

Текст пунктов ст. 217 НК РФ достаточно понятен, поэтому мы уделим внимание вопросам, потребовавшим дополнительных комментариев Минфина России и налоговых органов. 

Что особенного в льготах по компенсациям (пп. 1 и 9 ст. 217 НК РФ)?

Льготы по компенсациям содержатся в нескольких пунктах ст. 217 Налогового кодекса РФ. Их основной перечень представлен в пп. 1 и 9, и именно их трактовка не всегда однозначна. 

Согласно разъяснениям компетентных органов компенсацией можно считать:

• Оплату расходов по применению имущества, находящегося в личной собственности, для исполнения должностных функций (п. 1 ст. 217 НК РФ). При этом требуется документальное подтверждение принадлежности имущества, факта его использования и обоснование суммы возмещения (письма Минфина России от 12.09.2018 № 03-04-06/65168, № 03-04-06/65170, от 24.11.2017 № 03-04-05/78097).
• Оплату дополнительного отпуска (п. 1 ст. 217 НК РФ) пострадавшим от аварии на ЧАЭС (письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2010 № 20-14/3/113358@).
• Возмещение морального ущерба (п. 1 ст. 217 НК РФ), присужденного судом (письмо ФНС России от 07.04.2026 № БС-36-11/2714@, письмо Минфина России от 10.06.2010 № 03-04-06/10-21), ущерба, ставшего следствием травмы на работе (письмо ФНС России от 01.02.2006 № 04-1-02/56@) или результатом неподобающих поступков работодателя (письмо Минфина России от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450). Величина возмещения может быть установлена судом или рассчитана по правилам ТК РФ (письмо Минфина России от 13.07.2015 № 03-04-06/40168).
• Выплату ущерба члену семьи (здесь применим п. 8 ст. 217 НК РФ) за погибшего сотрудника (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-04-06/6-48). При этом получающий деньги может не являться резидентом РФ (письмо Минфина России от 18.06.2010 № 03-04-06/6-125).
• Оплату работодателем или СФР путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ), задачей которых является укрепление здоровья сотрудников и членов их семей (письма Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24690 и от 01.07.2013 № 03-04-06/24981, ФНС России от 10.08.2009 № 3-5-03/1208@).

Отметим также, что:

• доплату за вредность условий труда (п. 1 ст. 217 НК РФ), установленную в результате спецоценки рабочих мест, относят к оплате труда, поэтому, она облагается НДФЛ по общим правилам (письмо ФНС России от 02.2022 № БС-19-11/26@;
• компенсация работнику за использование личного автомобиля (в том числе электромобиля) по работ, в свою очередь, не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 14.08.2025 № 03-00-08/79253);
• оплата путевок освобождается от НДФЛ однократно в отношении каждой категории лиц, указанных в п. 9 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 05.02.2024 № 03-04-06/9467);
• Возмещение физлицу фирмой или ИП судебных расходов не облагается НДФЛ (п. 61 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2023 № 03-04-05/31279). 

Не следует расценивать как компенсацию:

• Выплату госслужащему при выходе на пенсию пособия в размере его 3-кратного месячного дохода, пособия за стаж, дополнительных сумм на лечение и на довольствие (письмо Минфина России от 27.06.2016 № 03-04-09/37257).
• Оплату расходов на проезд в городском транспорте госслужащим (письмо Минфина России от 21.02.2005 № 03-05-01-04/43).
• Выплаты госслужащим и военнослужащим на санаторно-курортное лечение, если оно не имело места (письма Минфина России от 28.04.2010 № 03-04-05/1-227 и УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 20-14/3/068886).
• Оплату путевок безработным, начавшим получать пенсию до наступления пенсионного возраста (письмо Минфина России от 15.12.2010 № 03-04-06/6-301).
• Оплату комиссии турагентству (письмо Минфина России от 13.05.2008 № 03-04-06-01/132).
• Оплату по среднему доходу дней сдачи крови и дополнительных выходных донорам (письма Минфина России от 05.05.2009 № 03-04-06-01/110 и от 06.07.2009 № 03-04-05-01/530).
• Возмещение затрат по договору подряда (письма Минфина России от 27.07.2018 № 03-04-06/53105, от 02.02.2018 № 03-04-06/6138). 

Спорной является ситуация с бесплатным предоставлением товаров по отраслевым нормативам. Текст п. 1 ст. 217 НК РФ подразумевает наличие законодательно закрепленных доходов такого рода. Отраслевое соглашение к ним не относится (письмо Минфина России от 09.02.2010 № 03-04-05/8-38). Суды имеют другую точку зрения (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2009 № Ф04-1152/2009 и от 09.02.2009 № Ф04-758/2009): для необложения подобных доходов достаточно отраслевого соглашения и колдоговора.

В отношении компенсации за задержку выплаты зарплаты (п. 1 ст. 217 НК РФ) компетентные органы в своих разъяснениях единодушны: ограничение для минимальной необлагаемой суммы этой компенсации, установленной ст. 236 ТК РФ (!!!), относится только к ситуациям, когда ее более высокий размер не определен трудовым или коллективным договором. Если порядок расчета компенсации зафиксирован во внутреннем нормативном документе, то налогом не будет облагаться вся сумма компенсации (письма Минфина России от 11.03.2022 № 03-04-05/18004, от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 № 28-11/074572@).

Что надо иметь в виду в отношении сумм, подлежащих уплате при увольнении, и доплат к пенсии?

Из выплат, относящихся к прекращению трудовых отношений (п. 1 ст. 217 НК РФ), не облагаются налогом суммы:

• Уплачиваемые в случае их прерывания по основаниям ст. 178 или п. 2 ст. 278 ТК РФ, т.е. с упразднением фирмы, оптимизацией численности или прекращением деятельности руководителя на основании решения собственника (письма Минфина России от 03.12.2010 № 03-03-06/4/117 и от 28.10.2010 № 03-04-06/6-259).
• Добавочная оплата по ст. 180 ТК РФ за досрочное прерывание договора при упразднении фирмы или оптимизации численности (письма Минфина России от 02.2021 № 03-04-05/10004, от 14.04.2010 № 03-04-06/6-74).
• Оплата в размере, не превышающем пределов (3- или 6-кратного), которые содержит п. 1 ст. 217 НК РФ. Эти пределы действенны для любого сотрудника фирмы (письма Минфина России от 12.10.2018 № 03-04-06/73549, от 16.02.2017 № 03-04-06/8715, от 03.08.2015 № 03-04-06/44623 и от 09.06.2012 № 03-04-06/1-166). Причем не важен факт ее уплаты по частям в разные годы (письмо Минфина России от 21.08.2015 № 03-04-05/48347).

Важно! Даже если выходное пособие выплачено по соглашению, оно также не облагается НДФЛ (определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 05.02.2026 по делу № 88-2129/2026).

См. также: «Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении?».

Облагают НДФЛ в обычном порядке увольнительные платежи в размере, превышающем пределы (3- или 6-кратный), содержащиеся в п. 1 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 12.10.2018 № 03-04-06/73549, от 12.04.2017 № 03-04-06/21722, от 07.04.2014 № 03-04-06/15591 и от 02.03.2012 № 03-04-06/9-53).

Не облагают полученные пенсионерами:

• Доплату к пенсии (п. 2 ст. 217 НК РФ) до прожиточного минимума (письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/32947 и ФНС России от 26.06.2013 № ЕД-4-3/11592).
• Возмещение стоимости оздоровительных путевок и медобслуживания (пп. 9–10, 28 ст. 217 НК РФ) с учетом ограничений, установленных этими пунктами.
• Платежи, направленные на формирование пенсионных накоплений (п. 38–39 ст. 217 НК РФ), с учетом ограничений, установленных п. 39.
• Единовременные и срочные выплаты пенсии в соответствии с ФЗ от 30.11.2011 № 360-ФЗ «О порядке выплаты пенсионных накоплений» (п. 53–54 ст. 217 НК РФ).

На какие льготы еще могут претендовать пенсионеры рассказывает Готовое решение от КонсультантПлюс. Чтобы перейти к просмотру материала, оформите пробный доступ к справочно-правовой системе. Это бесплатно. 

Какие вопросы по командировкам остаются актуальными?

Льготируются имеющие отношение к служебным поездкам (п. 1 ст. 217 НК РФ):

• Затраты на билет, в том числе электронный (письмо Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-06/6-49), и другие оправданные расходы на проезд и провоз багажа (письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-03-06/1/742).
• Суточные, не превышающие 700 руб. по РФ и 2 500 руб. за границей (письмо Минфина России от 10.02.2011 № 03-04-06/6-22). Эти же пределы применяют для сумм, выплачиваемых при однодневных поездках (письма Минфина России от 17.05.2018 № 03-15-06/33309, от 02.09.2015 № 03-04-06/50607, ФНС России от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@).
• Затраты на жилье, подтвержденные документами (письма Минфина России от 13.09.2024 № 03-04-05/87984, от 08.08.2005 № 03-05-01-04/261, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 № Ф04-1948/2009).
• Проезд в вагонах повышенного комфорта (письма Минфина России от 07.08.2017 № 03-04-06/50386, от 02.07.2015 № 03-04-06/38183) и пользование ВИП-залами (письмо Минфина России от 15.08.2013 № 03-04-06/33238).
• Зарплата в валюте, уплачиваемая сотруднику госучреждения при работе за границей, с учетом ограничений по нормам (п. 12 ст. 217 НК РФ).

Облагают налогом:

• Суточные сверх установленных пределов (письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17023, от 26.12.2012 № 03-04-06/6-368).
• Компенсацию расходов на питание (письмо Минфина России от 16.05.2025 № 03-04-05/48139).
• Затраты на проезд, если дата убытия в командировку или возвращения из нее значительно отличается от даты, зафиксированной в приказе (письма Минфина России от 13.06.2017 № 03-03-РЗ/36418, от 21.03.2017 № 03-04-06/16282, от 07.12.2016 № 03-04-06/72892). При этом возможен вариант отъезда в полностью оплачиваемую поездку по служебным целям из места нахождения на отдыхе (письмо Минфина России от 08.12.2010 № 03-03-06/1/762). Нужно только учитывать, что если сразу по завершении командировки работнику дается отпуск, который он проводит в месте командирования, то имеет место получение экономической выгоды по ст. 41 НК РФ, и потому возникают основания для налогообложения компенсации проезда (письмо Минфина России от 14.02.2022 № 03-04-06/9883).
• Затраты, осуществленные в командировке, но не относящиеся к выполнению трудовых функций (письмо Минфина России от 22.11.2010 № 03-04-06/6-272).

Спорными будут ситуации:

• Выплаты валюты вместо суточных экипажам судов загранплавания. Есть 2 рекомендации: их надо облагать, потому что это не командировка (письмо Минфина России от 20.12.2004 № 03-05-01-04/114), и не надо, потому что это компенсация, связанная с исполнением трудовых функций (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006 № Ф03-А80/06-2/1729).
• Оплаты вознаграждения военнослужащим, участвующим в операциях за границей. С одной стороны, они резиденты, получающие выплаты в РФ, которые должны облагаться на общих основаниях, а с другой — возможно применение п. 12 ст. 217 НК РФ об освобождении (письмо ФНС России от 17.07.2009 № 3-5-03/1045@).

Какие доходы лиц с детьми не облагаются НДФЛ?

Лица, планирующие или уже имеющие детей, получают освобождение:

• По госпособиям по беременности и родам, по уходу за ребенком (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Подробнее о выплатах, связанных с беременностью и родами, читайте в статье «Облагаются ли подоходным налогом (НДФЛ) декретные?».

• С 01.01.2018 - по ежемесячной выплате в связи с рождением (усыновлением) первого и (или) второго ребенка, осуществляемой в соответствии с законом "О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей" от 28.12.2017 № 418-ФЗ (п. 2.1 ст. 217 НК РФ);
• Матпомощи в размере до 1 000 000 руб. в связи с рождением (усыновлением) ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ). Лимит действует для каждого из родителей.
• Средствам маткапитала (п. 34 ст. 217 НК РФ).
• Возмещению части оплаты за обучение ребенка в дошкольном заведении (п. 42 ст. 217 НК РФ), если это возмещение осуществлено за счет бюджетных средств (письмо Минфина России от 28.01.2014 № 03-04-05/3191).
• Возмещению стоимости путевок на детей до 18 лет, а также до 24 лет при очном обучении (п. 9 ст. 217 НК РФ).
• Расходам на медобслуживание детей, не достигших 18 лет (пп. 10 и 28 ст. 217 НК РФ).

Подлежат налогообложению больничные по уходу за ребенком, в том числе за ребенком-инвалидом (письмо Минфина России от 29.04.2013 № 03-04-05/14992).

Споры могут иметь место в ситуации оплаты 4 выходных дней, дополнительно предоставляемых лицу, имеющему ребенка-инвалида. 

Когда не облагается матпомощь и подарки (пп. 8, 18.1, а также пп. 28, 33 ст. 217 НК РФ)?

Необлагаемыми будут подарки:

• Родственников, в том числе становящихся таковыми на условиях усыновления, и физлиц — не родственников, если не родственник дарит не недвижимость, не авто и не долю в УК (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Подарком считают также поступления денег как от родственника, так и от того, кто не является таковым (письма Минфина России от 29.10.2012 № 03-04-05/4-1225 и от 05.09.2012 № 03-04-05/1-1065). Эти случаи освобождают получателя подарка от подачи в ИФНС декларации 3-НДФЛ (письмо ФНС России от 05.06.2012 № ЕД-3-3/1975@).
• Фирмы или ИП при суммарной стоимости презентов за налоговый год не выше 4 000 (п. 28 ст. 217 НК РФ) или сделанные в адрес ветеранов ВОВ, труженников тыла, их вдов, и некоторых других категорий физлиц (п. 33 ст. 217 НК РФ). Вне зависимости от того, что дарят, подарок надо оформить как подарок (письмо Минфина России от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207). Форма подарка (вещь или деньги) значения не имеет (письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302). Даритель при этом не должен подавать сведения о выплате таких доходов в ИФНС (письмо Минфина России от 19.01.2017 № БС-4-11/787@).

Нужно облагать НДФЛ подаренное:

• Фирмой или ИП, если его стоимость, соответственно, больше 4 000 (п. 28 — подарки, призы, матпомощь, оплата лекарств работникам, в т. ч. бывшим). При этом налогообложению подлежит сумма превышения этого предела (письмо Минфина России от 31.10.2016 № 03-04-06/64102). Если налог при выплате удержать нет возможности, физлицо платит налог самостоятельно. За не достигшего совершеннолетия ребенка такую декларацию сдает и платит налог его родитель (письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2007 № 28-10/076242@).

О том, как заполнять такую декларацию, читайте в статье «Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ».

• Дальним родственником, если подарена недвижимость (письмо Минфина России от 04.06.2012 № 03-04-05/5-684).
• В виде приза за участие в продаже (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-04-05-01/255).

Матпомощь освобождается, когда она предоставлена:

• На каждую из целей только 1 раз за налоговый год и при этом каждый раз выплачена единой суммой, если речь идет о единовременных видах (п. 8 ст. 217 НК РФ) помощи (письмо Минфина России от 22.05.2006 № 03-05-01-04/130). Это не относится, в частности, к матпомощи по п. 28 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144).
• В сумме меньшей, чем установленный для нее предел, в ситуациях, имеющих ограничения по сумме (пп. 28 и 33 ст. 217 НК РФ). При этом фирма и ИП не подают сведения о выплате таких доходов в ИФНС (письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18).
• По случаю смерти (п. 8 ст. 217 НК РФ) бабушки, сестры или брата, проживавших вместе с работником (письма Минфина России от 02.12.2016 № 03-04-05/71785, от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318).

Нужно платить налог с матпомощи, оказанной:

• В размере, превышающем лимиты, установленные пп. 28 и 33 ст. 217 НК РФ, вне зависимости от того, кто получил этот доход (письмо Минфина России 05.04.2011 № 03-04-06/6-75). Облагаться будет сумма превышения. Его факт устанавливают по данным учета этих выплат (письмо ФНС России от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@).
• По решению местного органа власти, даже если матпомощь связана с чрезвычайной ситуацией (письмо УФНС России по г. Москве от 24.08.2006 № 28-11/74937).
• Бывшему работнику, если причины его увольнения отличаются от оговоренных в ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 01.04.2011 № 03-04-06/9-66, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 № 20-15/2/087744).

Узнайте, входит ли материальная помощь к отпуску в расчет отпускных.

Какие особенности для целей обложения налогом имеет обучение?

При обучении (п. 21 ст. 217 НК РФ), если у проводящего его заведения есть лицензия (письмо Минфина России от 11.10.2016 № 03-11-06/2/59105), не надо облагать:

• Затраты фирмы, если она сама заинтересована в учебе своего сотрудника (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-04-07/1-15) или сторонних лиц (письмо Минфина России от 15.02.2011 № 03-04-06/6-28). Время и место проведения занятий значения не имеют (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/291). Но если преподавать будет физлицо, которому заинтересованная в обучении фирма непосредственно платит за услуги, то с этих выплат придется удерживать НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2009 № 20-15/3/068049@).
• Госпошлину, уплаченную за выдачу удостоверения, если учеба проходила в интересах фирмы (письмо Минфина России от 06.12.2010 № 03-04-06/9-289).
• Затраты на учебу в лицее-интернате (письмо Минфина России от 17.12.2010 № 03-04-05/3-732) и в заграничных заведениях (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-04-06/5826). Соответствие последних предъявляемым к ним в РФ требованиям подтверждает лицензия или другие документы, предусмотренные в соответствующей стране (письмо Минфина России от 05.08.2010 № 03-04-06/6-163).
• Оплату человеку младше 18 лет проезда к месту учебы (п. 45 ст. 217 НК РФ) и в обратную сторону (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-04-06/6-38).
• Стипендию, уплачиваемую из средств госбюджета (п. 11 ст. 217 НК РФ).
• Затраты на переобучение лиц, пострадавших в чрезвычайных ситуациях (п. 46 ст. 217 НК РФ).

Нужно обложить НДФЛ:

• Затраты на обучение, в котором отсутствует заинтересованность фирмы (письмо Минфина России от 17.07.2009 № 03-04-06-02/50).
• Оплату за работу, которую ученики выполняют во время обучения (письмо Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123).
• Ежемесячное пособие (стипендию), если согласно ученическому соглашению оно оплачивается фирмой (письмо Минфина России от 13.11.2020 № 03-04-06/99393, письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 № 28-11/021233).

Как льготируются выплаты за работу в особых условиях?

Льгота положена в случае:

• Оплаты работодателем расходов на поездку (раз в 2 года) в отпуск и в обратном направлении работающему на Крайнем Севере (п. 1 ст. 217 НК РФ) и членам его семьи (ст. 325 ТК РФ, письмо Минфина России от 18.02.2005 № 03-05-02-04/30). Организации небюджетной сферы устанавливают величину этой компенсации и порядок ее использования самостоятельно в локальных нормативных актах (письмо ФНС России от 31.10.2005 № 04-1-03/770). Облагать налогом самостоятельно установленную компенсацию также не следует (письма Минфина России от 10.11.2015 № 03-04-06/64640, от 16.07.2015 № 03-04-05/41043).
• Доплат за вахтовый (п. 1 ст. 217 НК РФ) режим (письма Минфина России от 29.06.2012 № 03-04-06/9-187, от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197).
• Выплаты денежного довольствия военнослужащим (указанным в п. 29 ст. 217 НК РФ) и МРОТ, уплачиваемого по месту службы неработающим лицам, не вставшим на учет в службе занятости, но призванным на военные сборы (письмо ФНС России от 22.06.2007 № 04-1-02/000994@).

Не будут льготироваться:

• Оплата проезда в отпуск работнику не из районов Крайнего Севера (Письмо Минфина России от 08.11.2010 № 03-03-06/1/697).
• Надбавки к зарплате и оплата спецпитания (письмо Минфина России от 16.07.2008 № 03-04-06-02/77).
• Доплата работающим в шахте за время, затрачиваемое ими на путь от ствола шахты к рабочему месту (письмо Минфина России от 13.12.2010 № 03-03-06/1/775).
• Средний заработок, начисляемый по месту работы в период прохождения военных сборов (письмо Минфина России от 10.11.2009 № 03-04-05-02/13).

Важно! Если компания оплачивает билеты сотрудникам, работающим на вахте, от места жительства до пункта сбора и обратно, то это не считается компенсацией, освобожденной от НДФЛ (письмо Минфина России от 21.07.2025 № 03-04-05/70718).

Споры могут возникнуть по оплате затрат на резервирование билетов и сборов по ним, если оплатить билеты должен работодатель. Минфин России против необложения таких выплат (письмо от 18.02.2005 № 03-05-02-04/30), а суд считает, что они — часть оплаты проезда (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 № Ф04-782/2005).

Как освобождаются доходы при коллективных выплатах?

Будет освобождена оплата питания работников, если доход каждого из них определить нельзя (письма Минфина России от 03.08.2018 № 03-04-06/55047, от 07.09.2015 № 03-04-06/51326). Однако, если реальные возможности для определения стоимости каждой порции у работодателя были, инспекторы могут доначислить НДФЛ (постановление АС Северо-Западного округа от 16.10.2025 № Ф07-10954/2025 по делу № А56-57278/2024).

См. также: «Шведский стол: НДФЛ и взносы».

Что особенного в налогообложении выплат по профсоюзной линии?

Льготируются оплаченные профсоюзом из его средств (п. 31 ст. 217 НК РФ):

• Матпомощь, премия к празднику, медицинские услуги (письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-04-06/6383). При этом не важен уровень (первичный или вышестоящий) профсоюзного органа, производящего выплату (письмо УФНС России по г. Москве от 14.04.2009 № 20-15/3/035673).
• Путевки, в том числе для бывших работников (письмо Минфина России от 20.04.2012 № 03-04-06/6-119).
• Расходы на поездку на какие-либо общественные мероприятия (семинары, соревнования и т.п.), включая затраты на жилье и оплату сумм, аналогичных суточным при командировках (письмо Минфина России от 23.04.2013 № 03-04-06/14138).
• Подарки (письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-04-05/6-28).
• Экскурсии, организатором которых стал профсоюз (письмо Минфина России от 29.07.2008 № 03-04-06-01/238).

Льгота не применяется при оплате билетов на экскурсию, если билеты оплачены профсоюзной организацией из средств, источником поступления которых не являются членские взносы (письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-04-05/6-28).

Каковы нюансы поддержки малоимущих и инвалидов?

Не облагаются налогом платежи, произведенной фирмой, ИП или некоммерческой организацией:

• Целевые разовые по законодательно утвержденным социальным (п. 8 ст. 217 НК РФ) программам (письмо Минфина России от 24.12.2010 № 03-04-06/9-314). Допускается и натуральная форма выплат (письмо Минфина России от 14.02.2011 № 03-04-06/6-26).
• На покупку специальных инвалидных (п. 22 ст. 217 НК РФ) приспособлений (письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-04-06/8-187). Для применения льготы достаточно указать соответствующее назначение оплаты в документе на перечисление денег (письмо Минфина России от 09.12.2008 № 03-04-06-01/368).
• На обеспечение приезда инвалида к месту выполнения им своей работы (п. 22 ст. 217 НК РФ) и отъезда домой (письмо УФНС России по г. Москве от 16.11.2007 № 28-11/109498).
• На содержание детей, не имеющих родителей, и детей, проживающих в малообеспеченных (п. 26 ст. 217 НК РФ) семьях (письмо Минфина России от 27.07.2015 № 03-04-05/42997).

Что особенного в льготах на приобретение авто и жилья?

Известна позиция регулятора, по которой в связи с покупкой авто не облагается НДФЛ сумма 50 000 руб., которая уменьшает стоимость приобретения (п. 37.1 ст. 217 НК РФ) по сертификату на утилизацию старого авто (письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2010 № 20-14/4/054535@). Но она была актуальна для периода действия программы по утилизации (до 2022 года). О продлении программы пока ничего не известно, однако, указанная норма ст. 217 НК РФ действует.

При приобретении жилья льготируются:

• Возмещение за счет бюджетных средств процентов по ипотеке и первоначального (пп. 35–36 ст. 217 НК РФ) взноса (письмо Минфина России от 27.11.2013 № 03-04-06/51398).
• Доход от вложений, направленных на приобретение жилья для военнослужащего (п. 37 ст. 217 НК РФ).
• Возмещение реально уплаченных процентов по ипотеке фирмой или ИП (п. 40 ст. 217 НК РФ) своему работнику (письмо Минфина России от 29.12.2010 № 03-04-06/6-322). Это положение неприменимо для плательщиков УСН, не уплачивающих налог на прибыль (письмо Минфина России от 02.07.2012 № 03-04-05/6-821).
• Стоимость жилья или земли, полученных по решению госорганов (п. 41 ст. 217 НК РФ) безвозмездно (письмо Минфина России от 16 октября 2014 № 03-04-05/52267). Когда вместо такого имущества согласно постановлению суда уплачивают деньги, то с них удерживают НДФЛ (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-04-05/18849).

Когда работает льгота в отношении наследства и дарения?

Льготируются унаследованные (п. 18 ст. 217 НК РФ):

• Недвижимость (письмо УФНС России по г. Москве от 04.08.2010 № 20-14/081959). При этом не играет роли степень родства (письмо Минфина России от 26.07.2010 № 03-04-06/10-417) и разное гражданство (письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2010 № 20-14/4/071017@).
• Денежное возмещение стоимости доли в УК (письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2010 № 20-14/025851@) и средства за купленные у наследодателя акции (письмо Минфина России от 18.02.2011 № 03-04-05/7-105).
• Средства, накопившиеся в пенсионном фонде (п. 48 ст. 217 НК РФ).
• Средства, поступившие в банк в качестве погашения страховой компанией задолженности умершего заемщика-страхователя по кредиту (п. 48.1 ст. 217 НК РФ) и прочим платежам, связанным с ним (письмо Минфина России от 25.11.2013 № 03-04-06/50716).

Нужно уплачивать налог в следующих ситуациях, связанных с наследованием:

• При продаже унаследованных акций (письмо Минфина России от 02.07.2009 № 03-04-05-01/512).
• При продолжающемся поступлении арендной платы на расчетный счет умершего арендодателя, поскольку деньги, перечисленные ему после даты смерти, уже не образуют наследственную массу, а являются доходом наследников.

Если подарена недвижимость, авто или доля в УК (п. 18.1 ст. 217 НК РФ), то ее льготируют, когда они дарятся членом семьи или родственником, относящимся к близкой родне (письмо Минфина России от 21.11.2013 № 03-04-05/50286). Например, бабушку относят к близким родным (письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2010 № 20-14/4/091509@). Страна, в которой находится даритель, роли не играет (письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 20-14/4/069188). Факт усыновления должен быть подтвержден документально (письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2010 № 20-14/4/059355@).

Нужно платить налог, исчисляя его исходя из рыночной стоимости имущества (письмо Минфина России от 02.12.2014 № 03-04-07/61655), если недвижимость, авто или доля в УК подарены не членом семьи и не родственником. К таковым относится, например, супруг, с которым оформлен развод (письмо Минфина России от 07.10.2010 № 03-04-05/10-606).

Как для целей налога учитывать доход от доли в УК и ценных бумаг?

Нет оснований для уплаты налога по доле в УК с сумм (п. 52 ст. 217 НК РФ):

• Стоимости имущества, внесенного в УК НКО, при возврате его жертвователю в случае ликвидации капитала этой организации или по условиям договора с жертвователем.
• Денег, возвращаемых взамен недвижимости, внесенной в УК НКО, если на день ее внесения туда она числилась за жертвователем более 3 лет.
• С сумм дооценки УК или увеличения его при реорганизации (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Надо платить налог по вкладу в УК:

• С дивидендов, кроме тех, с которых налог уже удержали (п. 58 ст. 217 НК РФ).
• Денег, возвращаемых взамен ценных бумаг, внесенных в УК НКО.
• Денег, возвращаемых взамен недвижимости, внесенной в УК НКО, если на момент ее внесения туда она числилась за жертвователем менее 3 лет.
• Суммы прибавления стоимости доли за счет прибыли (письмо Минфина России от 21.02.2013 № 03-04-05/4-117).

О том, как производятся расчет и выплата доли участнику при выходе из ООО, читайте в специальной публикации. 

Отметим, что также льготируются выигрыши по облигациям госзаймов РФ и суммы погашения по этим документам (п. 32 ст. 217 НК РФ).

Каков подход к освобождению реализации имущества?

Реализуемое имущество не надо облагать налогом, если продается:

• недвижимость (в том числе заграничная) со сроком владения более 5 лет (если иного на определено ст. 217.1 НК РФ);
• движимое имущество (кроме акций и долей в УК), бывшие в собственности продавца (п. 17.1 ст. 217 НК РФ) больше 3 лет (письма Минфина России от 08.04.2014 № 03-04-РЗ/15818, ФНС России от 01.04.2014 № БС-3-11/1217@): Срок владения недвижимостью отсчитывается чаще всего с даты регистрации права на нее (письмо Минфина России от 17.12.2013 № 03-04-07/55742).
• Доля в УК или акции фирмы (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
• Жилье по договору ренты с пожизненным содержанием. Освобождение относится к единовременно выплачиваемой сумме в размере 10% его рыночной стоимости (письмо Минфина России от 27.01.2015 № 03-04-07/2785).

Важно! Учитываем нововведения по п. 17.1, 17.2 НК РФ, отмеченные выше (например, в части ограничений на применение льгот по указанным пунктам иноагентами).

Налог придется платить при продаже:

• Доли в УК или акций, бывших в собственности продавца меньше 5 лет.
• Доли в УК или акций фирм, работающих в высокотехнологичных областях, если они были в собственности у продавца менее 1 года.

С 2016 года льготирование недвижимости, ставшей собственностью физлица после 01.01.2016, при продаже подчинено правилам ст. 217.1 НК РФ:

• Срок владения, равный 3 годам, применим только к объектам, полученным одним из 4 способов: путем наследования или дарения членом семьи или близкой родней, приватизации, по договору ренты.
• Для прочих ситуаций срок владения составляет 5 лет.
• Возможно уменьшение 5-летнего срока в субъектах РФ вплоть до его отмены для каких-то (или всех) категорий собственников или видов объектов.

Также с 01.01.2021 года применяется норма по п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, по которой от НДФЛ освобождается реализация недвижимости родителями двух и более детей при любом сроке владения объектом.

О том, что еще имеет значение для налогообложения при продаже недвижимости, читайте в статье «Продажа недвижимости ниже кадастровой стоимости - налоговые последствия».

Каковы условия необложения целевых поступлений?

Не облагают НДФЛ целевые поступления в виде:

• Благотворительной помощи (п. 8.2 ст. 217 НК РФ) от российских или заграничных благотворительных организаций (письмо Минфина России от 15.04.2014 № 03-04-06/17104). Количество выплат такой помощи не лимитировано (письмо Минфина России от 02.07.2012 № 03-04-06/6-192).
• Грантов на поддержку научной, образовательной, культурной деятельности и искусства (п. 6 ст. 217 НК РФ) от российских, заграничных или международных организаций по утвержденному в РФ перечню (письмо Минфина России от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37238). Доходы физлиц, являющихся непосредственными исполнителями работ по проекту, на который получен грант, налогом не облагают (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-06/24682).
• С 01.01.2018 — грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ, а также оплаты стоимости проезда к месту проведения этих соревнований, конкурсов, иных мероприятий и обратно, питания (за исключением стоимости питания в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 1 ст. 217 НК РФ) и предоставления помещения во временное пользование в соответствии с условиями договоров о предоставлении указанных грантов таким некоммерческим организациям (пп. 6.1, 6.2 ст. 217 НК РФ).

Будут облагаемыми:

• Гранты и т.п., полученные от иных организаций, чем установленные в пп. 6, 6.1 и 6.2 ст. 217 НК РФ.
• Вознаграждения физлиц, составляющих АУП учреждения, получившего грант, и не задействованных в непосредственном осуществлении работ по проекту (письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-04-06/9-11).

Какие льготы есть у сельхозпроизводителей и собственников личных хозяйств?

Льготируют:

• Поступления от реализации сельхозпродукции, произведенной в личном хозяйстве (п. 13 ст. 217 НК РФ).
• Целевые средства, поступившие из бюджета на поддержку личного хозяйства (п. 13.1 ст. 217 НК РФ), если соблюдаются имеющиеся ограничения в отношении размера участка и привлечения наемных лиц для работы на нем.
• Доход, получаемый членами КФХ от продажи сельхозпродукции на протяжении 5 лет с года создания этого КФХ (п. 14 ст. 217 НК РФ).
• Целевые средства (пп. 14.1–14.2 ст. 217 НК РФ), выделенные главам КФХ из бюджета на создание и поддержку этих КФХ.
• Доход от реализации заготовленных физлицом продуктов леса (п. 15 ст. 217 НК РФ) и охотничьей добычи, ставшей результатом любительской или спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ).
• Затраты на питание людей, задействованных на работах в поле сезонно (п. 44 ст. 217 НК РФ).

Будет облагаться НДФЛ:

• Деятельность ИП по производству сельхозпродукции (письмо Минфина России от 26.12.2008 № 03-04-05-01/475).
• Целевые средства, полученные из бюджета на поддержку личного хозяйства, при использовании их не по назначению.
• Доходы членов КФХ от продажи сельхозпродукции по прошествии 5 лет с года регистрации этого КФХ.
• Доход, получаемый физлицом в случае сдачи заготовленных им трав в фирмы (письмо Минфина России от 09.10.2008 № 03-04-06-01/300).
• Доход от продажи охотничьей добычи, полученной при регулировании численности диких зверей (письмо Минфина России от 12.08.2009 № 03-04-06-01/210).

Узнайте о возможностях и выгодах применения ЕСХН — специального налогового режима для сельхозпроизводителей.