Счет-фактура для УСН с 2025 года: оформляем правильно
С 1 января 2025 года плательщики УСН перейдут в категорию плательщиков НДС. Для правильного исчисления размера налоговых обязательств спецрежимники начнут формировать счета-фактуры и вести регистры налогового учета — книги продаж и покупок. На основании счета-фактуры НДС предъявляется к вычету. Именно поэтому оформлению документа нужно уделить пристальное внимание.
Печатная форма документа должна соответствовать утвержденной постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 в последней редакции. На момент написания статьи таковой является редакция от 16.08.2024 № 1096. Но упрощенцы начнут работать уже с редакцией от 29.10.2024 № 1448.
ВАЖНО! Несоответствие установленной форме грозит серьезными проблемами с вычетом у принимающей стороны.
Принципы составления счета-фактуры для УСН с 2025 года регламентированы Правилами заполнения, изложенными в уже упомянутом постановлении № 1137 с учетом актуальности редакции. В целом эти правила идентичны тем, которым следуют лица на ОСНО. Однако у упрощенцев будет более широкий выбор налоговых ставок, указываемых в графе 7: помимо общеиспользуемых 0%, 10% и 20%, им предлагается воспользоваться и более низкими значениями — 5% и 7%. То же самое касается и расчетных ставок: дополнительно для спецрежима предусмотрены 5/105 и 7/107.
Образец счета-фактуры, оформленный с учетом 5%-ного значения налоговой ставки, представлен в «КонсультантПлюс». А счет-фактура со ставкой 7% - по этой ссылке. Если у вас нет доступа к этой системе, оформите демодоступ. Это бесплатно.
С какого момента упрощенцы начнут выписывать счета-фактуры
Работать с НДС, т. е. начислять его и в последующем платить в бюджет, компании и ИП на упрощенке будут с начала 2025 года, если годовой доход 2024 года окажется более 60 млн рублей. С 1 января придется выписывать счета-фактуры при каждой отгрузке в двух экземплярах: один для продавца, второй — для передачи покупателю.
Почему не считается нарушением неоформление счета-фактуры в адрес покупателя-физлица, мы разъясняли здесь.
Если же ранее превышения над 60 млн рублей не состоялось, но оно произойдет в 2025 году, то со следующего месяца после него, с 1-го числа, нужно будет начинать начислять НДС с каждой операций по реализации и, соответственно, составлять счета-фактуры.
ВНИМАНИЕ! Критерий о достижении суммы доходов 60 млн рублей нужно будет анализировать ежегодно.
Каждый оформленный счет-фактура найдет свое отражение в книге продаж, по данным которой совместно с данными книги покупок упрощенец посчитает итоговую сумму к уплате за квартал.
А как действовать, если компания или предприниматель подпали под автоматическое освобождение. Нужна ли счет-фактура при УСН в подобной ситуации? Выясняем далее.
Освобождение от НДС на УСН: счет-фактура выставляется или нет?
Законодательство предлагает освободиться от НДС по двум статьям Налогового кодекса — 145 и 149. Каждой из них определен ряд конкретных условий.
Что касается общережимников, для которых изначально и предусматривались эти положения, то пользующиеся льготой по ст. 145 НК РФ обязаны формировать счета-фактуры с пометкой «Без НДС», а работающие по ст. 149 вправе отказаться от их составления. Предварительно предполагалось, что упрощенцы будут работать по этой же схеме.
Однако позднее законодатели анонсировали отмену счетов-фактур на УСН, если субъект подпадет под автоматическое освобождение по ст. 145 НК РФ. Безусловно, это послабление облегчит жизнь в части бумажной работы.
По ст. 149 НК РФ упрощенцы будут работать наравне с общережимниками — без оформления счетов-фактур.
Как организовать работу, если льготы по ст. 145 и 149 Налогового кодекса пересекаются, мы рассказали здесь.
Однако зачастую по просьбе своих партнеров освобожденцы выписывают счет-фактуру, выделяя сумму налога из общей стоимости. Как действовать в таком случае? Отвечаем в следующем разделе.
Плательщик УСН выставил счет-фактуру с НДС, имея освобождение от НДС: что делать
Если, идя на поводу у своих клиентов, освобожденные по ст. 145 НК РФ ИП или ООО на УСН будут выставлять счета-фактуры с отражением в отдельной строке НДС, то отраженный в документе налог им придется перечислить в госказну. Но уменьшить начисленную сумму на налог по входящим документам от поставщиков все равно не удастся. Таковы разъяснения налоговиков из Методических рекомендаций, выпущенных в октябре 2024 года.
Ситуация аналогична той, что действует в настоящее время, когда упрощенцы, не признаваемые в 2024 году плательщиками НДС, составляют документацию с выделением налога. Причем перечисление на ЕНС условно «нелегального» НДС в 2024 году должно происходить сразу единой суммой по окончании квартала, а не частями — по трети каждый месяц.
В свою очередь, контрагенты-покупатели смогут принять НДС к вычету по выставленным освобожденцами счетам-фактурам. Если, конечно, будут соблюдены все условия:
- Постановка на учет товаров, работ, услуг, подтвержденная соответствующими первичными документами.
- Использование ТРУ в деятельности, облагаемой НДС.
- Наличие корректно оформленного счета-фактуры.
Как без негативных последствий заявить вычет по НДС, читайте в нашей статье.
Нужно ли формировать счет-фактуру на аванс при УСН?
База по НДС формируется в момент отгрузки и в момент получения аванса, т. е. счета-фактуры необходимо составлять в обоих случаях. Правило будет справедливо после 1 января 2025 года и для упрощенцев. Однако для них в части авансовых счетов-фактур налоговики подготовили небольшие послабления:
- Если аванс и отгрузка запланированы на один квартал, то счет-фактуру на аванс можно не формировать, достаточно отгрузочного документа.
- Если в квартале получения аванса произойдет частичная отгрузка ТРУ, то авансовый счет-фактуру разрешено сформировать на незакрытый на конец налогового периода остаток аванса.
Подробнее см. в нашем материале.
После отгрузки товаров (работ, услуг) НДС, ранее исчисленный к уплате в бюджет с авансов полученных, можно будет принять к вычету. Причем указанный вычет смогут заявить и те налогоплательщики, которые выберут пониженные ставки 5% и 7% для расчета налога во избежание двойного налогообложения.
Особенность оформления авансовых счетов-фактур заключается в том, что в графе 7 указывается расчетная ставка: 10/110, 20/120, а с 2025 года – 5/105 и 7/107. Связано это с тем, что полученный аванс уже включает в себя НДС и его необходимо выделить из общей суммы.
Какими правилами следует руководствоваться при выставлении счетов-фактур на аванс в 2024-2025 годах, узнайте здесь.
Как работать с входящими счетами-фактурами при УСН с 2025 года
Хозяйствующие субъекты на УСН, которые одновременно:
- не подпадут под автоматическое освобождение от НДС;
- выберут для исчисления общие ставки 20% и 10%, —
смогут заявить вычет по счетам-фактурам от своих поставщиков и исполнителей работ, услуг.
Условия для вычета мы обговорили выше. Среди них — наличие правильно оформленного счета-фактуры. Поэтому при поступлении документов необходимо сразу проверить их на наличие ошибок и неточностей.
Какие ошибки приведут к снятию вычета налоговиками, выясняли специалисты «КонсультантПлюс» в Готовом решении. Пройдите бесплатную регистрацию для получения пробного доступа и приступайте к изучению.
Поступивший счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок. На этом основании налогоплательщик будет принимать налог к вычету.
ВАЖНО! При попадании под автоматическое освобождение и при выборе пониженных ставок 5% и 7% воспользоваться вычетом по входящим счетам-фактурам будет нельзя.
Итоги
ООО и ИП на УСН в 2025 году выставлять счета-фактуры станут в обязательном порядке, если не подпадут под автоматическое освобождение. Выписанный упрощенцем документ должен быть занесен в книгу продаж для правильного расчета налога к уплате в бюджет по итогам квартала. Полученный от покупателя документ, в свою очередь, нужно зарегистрировать в книге покупок, но только в том случае, если упрощенец выберет стандартные ставки 10% и 20%. Оформлению счетов-фактур и проверке поступивших их от контрагентов следует уделить пристальное внимание, ведь счет-фактура — это основание для вычета. Наличие ошибок, использование неустановленных форм может привести к конфликтам с проверяющими.
Чтобы облегчить жизнь упрощенцам, законодатели предусмотрели необязательность оформления авансовых счетов-фактур, если аванс и отгрузка произойдут в одном квартале. Также было разрешено оформлять авансовый документ не на всю предоплату, а на незакрытый на конец квартала ее остаток.