Налоговый учет расходов на НИОКР
В налоговом учете (НУ) существует специфика того, что можно учесть как уменьшение базы для расчета налога на прибыль. Принять в НУ в качестве НИОКР можно расходы, сопровождающие разработку или совершенствование продуктов, работ или услуг организации.
Состав затрат на НИОКР и порядок их признания
В ст. 262 НК РФ прописан регламент учета издержек на НИОКР. К ним относятся:
- Амортизация по ОС и НМА (исключая здания и сооружения), задействованным в данных разработках, рассчитанная за полные месяцы.
- Плата за труд работников, принимавших участие в НИОКР. Перечень этих расходов ограничен пп. 1-3 и 21 ст. 255 НК РФ и включает:
- зарплату согласно тарифам (окладам);
- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
- доплату работникам за ночное время, многосменный режим, совмещение должностей, а также за трудовую деятельность в праздники и выходные, сверхурочную службу, вредные условия труда;
- выплаты по договорам ГПХ лицам, участвующими в НИОКР.
ВАЖНО! Если работники были заняты как в НИОКР, так и в других направлениях деятельности, то зарплатные издержки признаются в расходах на НИОКР соразмерно времени, затраченному именно на проведение исследований.
- Траты, связанные с приобретением материальных ценностей для осуществления исследований и опытов:
- Издержки, вызванные сторонними работами, в которых организация выступает заказчиком.
- покупка материалов, необходимого инструментария, устройств, принадлежностей;
- закупка устройств и оснащения, задействованных в НИОКР;
- покупка специальной одежды, средств персональной и общей защиты;
- траты на горючее, воду и энергию всех разновидностей, используемых в этой деятельности.
Эти затраты признаются в налоговом учете в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда работы завершены, даже если результат по итогу всех работ отрицателен (исследования на практике не пригодились).
- Другие затраты, напрямую связанные с проведением исследований, в размере, не превышающем 75% оплаты за труд в них занятых работников.
П. 5 ст. 262 НК РФ позволяет учесть прочие затраты, связанные с НИОКР, в части, превышающей 75%, в составе прочих расходов для расчета налога на прибыль в периоде окончания НИОКР.
То есть, по сути, позволено взять в расчет все затраты в составе прочих, главное, чтобы они были сопряжены с проведением исследований.
ВАЖНО! Обязательно нужно утвердить в учетной политике, какие расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские исследования могут быть учтены в составе расходов, непосредственно связанных с НИОКР.
Результаты НИОКР, давшие в итоге нематериальный актив, включаются в затраты одним из 2 способов, который должен быть прописан в учетной политике:
- начислением амортизации;
- включением в прочие расходы на протяжении 2 лет.
Для равномерного учета затрат на НИОКР многие копании создают резерв предстоящих затрат и впоследствии все появляющиеся расходы списывают за счет этого резерва.
Если какие-то затраты, связанные с новым принимаемым к учету НМА уже были ранее списаны в расходы, то они не восстанавливаются и не включаются в цену НМА (п. 9 ст. 262 НК РФ).
- Компания может создавать резервные фонды для НИОКР. Издержки на их создание не должны превышать 1,5% выручки.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли затраты на НИОКР в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Признание издержек на НИОКР в размере 1,5
Постановлением Правительства РФ «Об утверждении перечня…» от 24.12.2008 № 988 утвержден реестр научных исследований и опытно-конструкторских разработок в конкретных областях, реальные затраты на которые организация может учесть в составе прочих расходов того отчетного периода, в каком они были закончены, с увеличивающим коэффициентом 1,5. Организации, проводящие НИОКР в областях из перечня правительства, по окончании года, в котором данные разработки завершены, вместе с декларацией предоставляют в налоговую инспекцию отчет о проведенных НИОКР.
Бухгалтерский учет НИОКР
До 2024 года учету данных расходов было посвящено ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н).
С 01.01.2024 оно утратило силу в связи с вступлением в действие главы II "НИОКР и технологическте работы" ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". По аналогии с другими новыми ФСБУ нововведения можно было применять и раньше, отразив это в учетной политике.
Об основных новациях в учете НИОКР вы можете узнать из экспертного материала, размещенного в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к этой системе, оформите его бесплатно на пробной основе.
Расходы на проведение исследований, давших положительный результат, в бухучете накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после месяца, когда итог этих исследований начинает применяться. Для принятия этих затрат должны быть соблюдены следующие условия:
- завершение создания и доведение до пригодного состояния объекта НМА осуществимо и планируется;
- сумма затрат известна;
- все затраты документально подтверждены;
- итоги НИОКР результативны и принесут выгоду в дальнейшем.
Затраты, связанные с НИОКР, подразделяются на:
- затраты, относящиеся к стадии исследований;
- затраты, относящией к стадии разработок.
Затраты, относящиеся к стадии разработок, признаются капитальными вложениями в объекты НМА.
Не признаются капитальными вложериями в НМА:
- фактические затраты, относящиеся к стадии исследований;
- затраты, которые нельзя однозначно отнести ни к затаратам, относящимся к стадии исследований, ни к затратам, относящимся к стадии разработок.
Такие затраты признаются расходами того периода, в котором они понесены.
Эксперты КонсультантПлюс в Путеводителе по ИБ «Корреспонденция счетов» сделали поборку консультаций по учету затрат на НИОКР. Изучите материал, получив пробный доступ к правовой системе бесплатно.
Итоги
Всё больше организаций участвуют в исследовательских и конструкторских разработках с целью выхода на рынок с новыми технологиями или продуктами и, соответственно, увеличения прибыли. Регламент признания расходов на НИОКР в налоговом учете утвержден ст. 262 НК РФ, а в бухгалтерском — с 2024 года - ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", до 2024 года - ПБУ 17/02.