НМА в налоговом учете: критерии признания, амортизация и модернизация в 2026-2027 годах

Что признается НМА в налоговом учете?

К НМА в налоговом учете относятся приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности. Также нематериальными активами признаются прочие объекты интеллектуальной собственности и исключительные права на них. Критерии признания НМА в налоговом учете:

1. Актив приносит экономическую выгоду.
2. Имеются документы, подтверждающие существование актива.
3. Объект задействуется в процессе производства продукции, а также для оказания услуг и выполнения работ, реализации управленческих нужд.
4. Предполагаемый срок использования больше 12 месяцев.

К НМА следует относить исключительные права автора (прочего правообладателя) на использование программ для ЭВМ и баз данных. Также НМА признается владение секретными разработками, процессами и информацией, касающейся научных, коммерческих и промышленных опытов.

На основании п. 3 ст. 257 НК РФ, к НМА нельзя относить:

• Технологические работы, НИОКР, в отношении которых не был выявлен положительный результат;
• деловые и интеллектуальные качества работников.

Важно! Лимит стоимости НМА в налоговом учете составляет 100 000 руб. Если первоначальная стоимость выше 100 000 руб. и соблюдены критерии, указанные в п. 1 ст. 256 НК РФ, актив признается амортизируемым.

Как осуществляется учет НМА по ФСБУ 14/2022, рассказывается в статье.

Как безошибочно отразить поступление НМА в налоговом учете?

Поступление НМА в налоговом учете отражается с учетом способа поступления НМА:

• приобретение или создание актива (амортизируемого или неамортизируемого);
• безвозмездное получение;
• вклад в уставный капитал.

Порядок отражения расходов на поступление и создание неамортизируемых НМА

Затраты на приобретение исключительных прав для программ ЭВМ признаются в составе прочих расходов.

Законодательством не установлено, к каким расходам нужно относить прочие затраты, связанные с приобретением неамортизируемых НМА, поэтому возможны варианты:

1. При методе начисления признавать в составе материальных расходов - сразу всю сумму на дату ввода в эксплуатацию НМА или равномерно в течение срока использования НМА (п. 1 ст. 272 НК РФ. Письма Минфина России от 09.09.2011 №03-03-10/86 и ФНС России 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192).
2. Признать такие расходы, по мере осуществления, в составе прочих (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если применяется кассовый метод, тогда допустимо учитывать расходы в периоде фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Важно! Выбранный порядок обязательно закрепите в учетной политике.

Для выбора нужного метода читайте нашу статью.

Порядок отражения расходов на приобретение и создание амортизируемого НМА в налоговом учете

Первоначальную стоимость амортизируемого НМА списывается через амортизацию. Суммы амортизации включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Амортизацию НМА в налоговом учете следует начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Моментом ввода в эксплуатацию считайте дату, когда объект впервые был задействован в деятельности, приносящей доход.

Важно! Метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике.

Учет амортизации зависит от выбранного метода признания доходов и расходов — начисления или кассовый. В первом случае необходимо понять, к каким расходам относится амортизация. Расходы могут быть прямыми или косвенными:

• прямые - по мере реализации товаров, работ, услуг;
• косвенные - сразу в том периоде, когда они образовались.

Если выбран кассовый метод, делить расходы на прямые и косвенные не нужно. Амортизацию начисляется после фактической оплаты НМА, а потом учитываются в расходах за отчетный налоговый период.

Важно! В п. 2 ст. 256 НК РФ приведен перечень имущества, которое соответствует критериям амортизируемого, однако, амортизировать его нельзя.

Определение первоначальной стоимости НМА в налоговом учете

Первоначальная стоимость НМА складывается из двух категорий расходов: на приобретение (создание) и на доведение до готовности к использованию.

Важно! НДС в стоимости учитывать не нужно. Исключение составляют случаи, указанные в ст. 170 НК РФ.

При самостоятельном создании НМА, в первоначальную стоимость правомерно включать:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда и страховые взносы, начисленные на эти выплаты (Письмо Минфина от 26.11.2018 № 03-03-06/1/85271;
• расходы на услуги сторонних организаций;
• пошлины, уплаченные в рамках получения патентов, свидетельств.

Важно! Налоги, учитываемые в расходах по правилам гл. 25 НК РФ, в стоимость НМА включать нельзя. Например, транспортный, земельный, имущественный.

Как отразить материальные расходы в налоговом учете рассказывается в Готовом решении «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ – это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Особенности отражения безвозмездного получения НМА в налоговом учете

Если НМА получен на безвозмездной основе, значит, появился внереализационный доход. Он складывается из стоимости, зависящей от рыночных цен. При этом она не должна быть ниже остаточной стоимости актива или суммы затрат на его приобретение (создание).

Из этого правила есть исключения. К ним относятся случаи, когда доходы не учитываются при формировании налоговой базы (ст. 251 НК РФ).

На основании п. 6 ст. 252 НК РФ, расходы, связанные с доведением актива до состояния пригодности, нужно учитывать в его стоимости.

Как отразить в налоговом учете НМА, признанные вкладами в уставный капитал?

Если получен НМА в виде вклада в уставный капитал, то его стоимость определяется так:

1. Используются данные налогового учета передающей стороны на дату совершения сделки. Можно учитывать дополнительные расходы, понесенные передающей стороной, если они определены как взнос в уставный капитал. Важно иметь в наличии документы, подтверждающие размер стоимости объекта. Если подтверждения нет, стоимость НМА признается нулевой.
2. Если НМА получен от физического лица или иностранного юридического лица, тогда стоимость признается как сумма документально подтвержденных расходов на создание (приобретение) актива. При этом учитывается амортизация. Нужно проконтролировать, чтобы сумма не превышала рыночную стоимость актива, определенную по результатам независимой оценки, проведенной, в соответствии с законодательством государства передающей стороны.

Важно! От получения актива не возникнет налогооблагаемого дохода. Но стоимость можно списать в расходы, придерживаясь общего порядка.

Как в бухучете отразить вклад в КУ, подробно рассматриваем в материале.

Начисление амортизации НМА в налоговом учете

Начислять амортизацию НМА в налоговом учете можно двумя методами — линейным и нелинейным. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике. К десятой амортизационной группе всегда применяется линейный метод.

Изменить выбранный метод для НМА из групп с 1-й по 7-ю можно только с начала календарного года. Переход с нелинейного метода на линейный возможен только через 5 лет, начиная с момента применения.

Срок полезного использования НМА в налоговом учете служит показателем для отнесения актива к конкретной амортизационной группе. Например, если СПИ НМА в налоговом учете составляет 25 лет, такой объект следует включать в 8-ю группу.

Важно! Суммы амортизации учитываются в расходах, связанных с производством и реализацией.

Как учесть прочие расходы, связанные с производством и реализацией, читайте здесь.

Как определить срок полезного использования НМА в налоговом учете?

Срок полезного использования — период, в течение которого НМА остается пригодным для целей организации. СПИ для НМА нужно устанавливать, ориентируясь на срок:

• действия патента или свидетельства;
• использования НМА, в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранного государства;
• полезного срока использования НМА, в связи с заключенным договором.

Важно! НМА с неопределенным СПИ в налоговом учете не существует. Если нет нормативных ограничений периода возможного применения НМА, то следует установить СПИ продолжительностью 10 лет (не должен превышать срок деятельности организации).

На основании п. 2 ст. 258 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать СПИ НМА в налоговом учете (отдельные категории). Самое главное, чтобы он был не меньше 2-х лет. К таким активам относятся исключительные права на:

• программы для ЭВМ, баз данных;
• изобретения, полезные модели;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем;
• аудиовизуальные произведения.

Также самостоятельное определение СПИ возможно в отношении таких активов, как: владение ноу-хау, секретными формулами, информацией о научных, промышленных и коммерческих опытов.

Законна ли продажа программного обеспечения без НДС, рассказывается в статье.

Линейный метод начисления амортизации НМА в налоговом учете

Если выбран линейный метод, амортизация начисляется ежемесячно по каждому НМА. Для расчета применяется формула:

 амортизации НМА = Первоначальная стоимость НМА * Норма амортизации

Для расчета нормы амортизации: 

Нелинейный метод начисления амортизации НМА в налоговом учете

Если выбран нелинейный метод, сумма амортизации рассчитываетс по амортизационной группе. Для начала по каждой амортизационной группе определяется суммарный баланс на первое число года, с начала которого принято решение применять нелинейный метод.

Первый раз суммарный баланс нужно рассчитывать путем суммирования остаточной стоимости всех НМА, имеющихся в конкретной амортизационной группе. Далее суммарный баланс конкретной группы нужно определять на первое число каждого последующего месяца.

Важно! Суммарный баланс может увеличиваться и уменьшаться. Подвижки зависят от нескольких факторов. Так, увеличение по амортизационной группе наблюдается при вводе в эксплуатацию НМА, который вы отнесли к этой группе.

Уменьшение суммарного баланса происходит ежемесячно на сумму амортизации за месяц. Она определяется по формуле:

А = В * (k/100), где:

• А — сумма амортизации, начисленной за месяц по амортизационной группе;
• В — суммарный баланс амортизационной группы;
• k — норма амортизации для группы (подгруппы) на основании п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Также уменьшение происходит на остаточную стоимость НМА при их выбытии из амортизационной группы.

Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете, можно узнать в статье.

Что делать при уменьшении суммарного баланса НМА в налоговом учете?

Если выяснилось, что после уменьшения суммарный баланс по группе стал меньше 20 000 руб., то в следующем месяце эту группу можно ликвидировать. Остаток в этом случае относите на внереализационные расходы текущего налогового периода. Это возможно при соблюдении условия, при котором за все время суммарный баланс не увеличился.

Если суммарный баланс уменьшился до нуля, группа подлежит ликвидации.

Важно! Если НМА задействовано в НИОКР или к нему применяется повышающий коэффициент амортизации, то его следует относить к отдельной амортизационной подгруппе. Созданные амортизационные подгруппы подлежат отдельному учету. Для них действуют те же правила создания, ликвидации, уменьшения суммарного баланса, что и для обычных амортизационных групп.

Порядок принятия к учету расходов на НИОКР приведен в статье.

Отражение выбытия НМА в налоговом учете

Выбытие НМА происходит по разным причинам. Например, моральный износ, реализация и др. От причины зависит порядок отражения выбытия НМА в налоговом учете.

Как отразить выбытие НМА по причине списания?

Если НМА признан непригодным, но СПИ еще не вышел, то учитывать затраты на списание нужно в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если был выбран линейный метод начисления амортизации, то в расходах правомерно учитывать суммы недоначисленной амортизации. Учитывать расходы на списание НМА и суммы недоначисленной амортизации можно:

1. При методе начисления — на дату подписания акта о списании объекта НМА.
2. При кассовом методе — признавайте расходы после их фактической оплаты.

Если выбралн нелинейный метод, тогда единовременно учитывать в расходах остаточную стоимость НМА нельзя. Стоимость актива продолжает амортизироваться в составе суммарного баланса амортизационной группы, к которой он принадлежал.

Для списания НМА в налоговом учете понадобятся следующие документы:

• приказ по организации;
• документы, подтверждающие нецелесообразность дальнейшего использования;
• документы, в которых рассчитана остаточная стоимость списываемого НМА.

Процедура списания нематериальных активов – здесь.

Отражение реализации НМА в налоговом учете

Для отражения реализации НМА в налоговом учете необходимо:

1. Суммы вознаграждения по договору нужно признавать в составе доходов от реализации в целях налогообложения прибыли.
2. Если применяется метод начисления, датой получения доходов признается дата реализации. При кассовом методе – дата получения оплаты.

Вне зависимости от выбранного метода компания вправе уменьшать доход от реализации на остаточную стоимость НМА и расходы, связанные с реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Амортизацию НМА в налоговом учете при реализации следует прекратить:

• если применялся линейный метод, то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
• если применялся нелинейный метод, то с 1-го числа месяца, следующего за выбытием НМА, и суммарный баланс группы уменьшается на остаточную стоимость выбывшего актива.

Если выручка от реализации больше остаточной стоимости и расходов по реализации, то прибыль облагаете налогом на общих основаниях. Если меньше, то финансовым результатом признается убыток, который учитывается постепенно в составе прочих расходов равными частями на протяжении периода, определенного п. 3 ст. 268 НК РФ.

Определение остаточной стоимости НМА в налоговом учете

Расчет остаточной стоимости НМА в бухгалтерском и налоговом учете зависит от метода начисления амортизации. При линейном методе для расчета остаточной стоимости воспользуйтесь формулой:

Остаточная стоимость НМА = Первоначальная стоимость НМА -

Для расчета при нелинейном методе подходит формула:

Sn = S * (1 - 0,01 x k) ⁿ , где:

• Sn — остаточная стоимость НМА по истечении n-го количества месяцев, после включения в амортизационную группу;
• S — первоначальная стоимость НМА;
• n — число полных месяцев, минувших со дня включения НМА в амортизационную группу до дня исключения;
• k — норма амортизации.

Важно! Показатель n включает месяц выбытия НМА из амортизационной группы (Письмо Минфина от 16.03.2010 № 03-03-06/2/47).

Порядок определения балансовой (остаточной) стоимости основных средств приведен в статье.

Итоги:

НМА в налоговом учете требуют внимательности и соблюдения норм законодательства на каждом этапе — от признания до выбытия. Критерии НМА в налоговом учете: наличие экономической выгоды, документальное подтверждение, СПИ больше 12 месяцев. Лимит НМА в налоговом учете (амортизируемых) составляет 100 000 руб. Амортизацию можно начислять линейным или нелинейным методом. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике. СПИ определяется по документам, а если их нет, тогда 10 лет и минимум 2 года для отдельных категорий. При выбытии остаточная стоимость рассчитывается в зависимости от метода амортизации. Достаточно выполнять эти нормы для минимизации возникновения рисков претензий со стороны ФНС.

Налоговый учет основных средств в 2026-2027 годах рассмотрен в статье.