Что признаётся объектом налогообложения по налогу на прибыль
Понятие прибыли для целей налогообложения раскрывает ст. 247 НК РФ, и оно различается в зависимости от категории плательщика.
Как определяется прибыль для разных категорий налогоплательщиков, смотрите в таблице:
|
Категория плательщика |
Что признаётся прибылью |
|
Российская организация вне консолидированной группы (КГН) |
Положительная разница между доходами и расходами, учитываемыми при налогообложении |
|
Участник консолидированной группы налогоплательщиков |
Часть совокупной прибыли всех участников группы, приходящаяся на данного участника |
|
Иностранная организация с постоянным представительством в РФ |
Доходы представительства, уменьшенные на его расходы |
|
Иностранная организация без постоянного представительства |
Доходы от источников в РФ (ст. 309 НК РФ) |
Вам в помощь наш материал "Расчет налога на прибыль организаций: порядок, формула и примеры".
Подписывайтесь на нас удобным способом и смотрите полезный контент.
Далее в статье рассматривается наиболее массовый случай — прибыль обычной российской организации, не входящей в КГН.
Есть убыток — нет объекта налогообложения по налогу на прибыль
Прибыль — не единственный возможный финансовый результат: альтернатива ей — убыток, который также фиксируется в налоговом учёте.
Важно: объектом налогообложения по налогу на прибыль признаётся именно прибыль. Если по итогам периода получен убыток, объект налогообложения не возникает — а значит, не возникает и обязанность платить налог. О рисках, связанных с отражением убытка в декларации, стоит помнить отдельно: налоговые органы обращают на такие декларации повышенное внимание.
Доходы для целей налога на прибыль: классификация
Прибыль — это положительная разница между доходами и расходами. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ доходы для целей налога на прибыль делятся на две группы.
Виды доходов, учитываемых при расчёте налога на прибыль:
|
Вид дохода |
Что включает |
Основание |
|
Доходы от реализации |
Выручка от продажи товаров, работ, услуг (в том числе в натуральной форме), собственного производства или ранее приобретённых, а также от реализации имущественных прав |
п. 1 ст. 249 НК РФ |
|
Внереализационные доходы |
Курсовые разницы, штрафы и пени за нарушение договоров, арендные платежи (если аренда не основной вид деятельности), проценты по займам и вкладам, безвозмездно полученное имущество, списанная кредиторская задолженность, излишки при инвентаризации и др. |
ст. 250 НК РФ |
Перечень внереализационных доходов открытый — доходами могут признаваться и прямо не поименованные в ст. 250 НК РФ поступления (письма Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316 и от 19.04.2010 № 03-03-06/1/277).
Размер полученных доходов подтверждается первичными документами, иными документами, подтверждающими доход, и документами налогового учёта.
Важный нюанс: НДС и акцизы, предъявленные покупателю, налогооблагаемым доходом не признаются (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли
Отдельный перечень доходов, не учитываемых для целей налога на прибыль, приведён в ст. 251 НК РФ. К ним, в частности, относятся:
- предоплата товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков на методе начисления;
- залог или задаток, полученные в качестве обеспечения обязательств;
- взносы в уставный капитал;
- суммы, поступившие посреднику по посредническому договору или в счёт возмещаемых затрат за комитента;
- полученные кредиты и займы, а также средства в счёт погашения выданных займов.
Расходы по налогу на прибыль: какие затраты уменьшают базу
Не любая потраченная сумма автоматически становится расходом по прибыли. Требования к расходам установлены ст. 252 НК РФ — они должны быть одновременно:
- Обоснованы — экономически оправданы и оценены в денежной форме. Обоснованность затрат налогоплательщик оценивает сам, а все произведённые расходы изначально предполагаются обоснованными; доказывать обратное должны налоговые органы (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, письмо Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4993).
- Документально подтверждены — оформленными по российскому законодательству либо по обычаям делового оборота той страны, где понесён расход. Подтверждением могут служить и косвенные документы: таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчёт о выполненной работе по договору.
- Направлены на получение дохода — значение имеет цель деятельности, а не фактический результат. Расход нельзя признать необоснованным только потому, что он не принёс прибыли (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96).
Кроме того, расход не должен входить в перечень неучитываемых затрат по ст. 270 НК РФ — например, пени и штрафы в бюджет, взносы в уставные капиталы других организаций, выданные займы, безвозмездно переданное имущество.
Классификация расходов, уменьшающих прибыль
Расходы по налогу на прибыль делятся на две группы: связанные с производством и реализацией, и внереализационные. Если затраты с равным основанием можно отнести к обеим группам, организация вправе сама определить их принадлежность (п. 4 ст. 252 НК РФ), например, некоторые банковские комиссии.
Расходы, связанные с производством и реализацией
По п. 1 ст. 253 НК РФ в эту группу входят расходы на изготовление, хранение и доставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, содержание и ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, НИОКР, страхование и прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
|
Подвид расходов |
Примеры |
Основание |
|
Материальные расходы |
Сырьё и материалы, вспомогательные материалы, инструменты и спецодежда, комплектующие, топливо и энергия, работы и услуги производственного характера |
ст. 254 НК РФ |
|
Расходы на оплату труда |
Зарплата, премии и надбавки, отпускные и компенсации, увольнительные выплаты, оплата труда по гражданско-правовым договорам, отчисления в резервы |
ст. 255 НК РФ |
|
Суммы начисленной амортизации |
Начисляется на имущество в собственности, используемое для получения дохода, сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 100 000 руб. |
ст. 256 НК РФ |
|
Прочие расходы |
Налоги и взносы, расходы на подбор персонала, аренда и лизинг, содержание служебного транспорта, командировочные и представительские расходы, юридические и консультационные услуги, связь, реклама |
ст. 264 НК РФ |
Внереализационные расходы по налогу на прибыль
Вторая группа расходов не связана напрямую с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ, к ним относятся, в частности:
- проценты по долговым обязательствам;
- отчисления в резерв по сомнительным долгам при методе начисления;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и списание нематериальных активов;
- штрафы, пени и санкции за нарушение договорных или долговых обязательств;
- премии и скидки, предоставленные покупателю за выполнение условий договора.
К внереализационным расходам приравниваются также убытки (п. 2 ст. 265 НК РФ): убытки прошлых периодов, выявленные в текущем; безнадёжные долги; потери от простоев; недостачи при отсутствии виновных лиц; потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций; убытки по сделкам уступки права требования.
Методы учёта доходов и расходов по налогу на прибыль
Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, недостаточно знать состав доходов и расходов, важно верно определить дату их признания. Глава 25 НК РФ предусматривает два метода.
Сравнение метода начисления и кассового метода:
|
Критерий |
Метод начисления |
Кассовый метод |
|
Момент признания дохода |
На дату реализации, независимо от факта оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ) |
На дату фактического поступления денег или иного погашения задолженности |
|
Момент признания расхода |
В периоде, к которому относится расход, независимо от даты оплаты |
После фактической оплаты, то есть прекращения встречного обязательства |
|
Кто может применять |
Любые организации без специальных ограничений |
Только при выручке от реализации без НДС в среднем не более 1 млн руб. за каждый из 4 предыдущих кварталов, с учётом дополнительных ограничений для отдельных категорий |
|
Основание |
п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ |
п. 2, 3 ст. 273 НК РФ |
Подробнее эту тему изучайте в нашей статье "Метод начисления и кассовый метод: в чем разница и как выбрать".
Метод закрепляется в учётной политике организации по её выбору, но кассовый метод доступен не всем — на него распространяются лимиты по выручке и ограничения для отдельных категорий налогоплательщиков.
Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчётным периодам, если связь между ними нельзя определить чётко или она определяется лишь косвенно, распределяются с учётом принципа равномерности признания (п. 2 ст. 271, ст. 272 НК РФ). Расходы, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем объёме доходов.
О нюансах применения кассового метода в налоговом учете, порядке признания доходов и расходов, а также особенностях его использования в различных ситуациях подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Оформите пробный бесплатный доступ к системе и перейдите в Готовое решение. Если планируете пользоваться системой на постоянной основе, уточните стоимость подключения.
Часто задаваемые вопросы по налогу на прибыль
Вопрос. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?
Ответ. Прибыль, полученная организацией — положительная разница между доходами и расходами, учитываемыми при налогообложении (ст. 247 НК РФ).
Вопрос. Нужно ли платить налог на прибыль, если получен убыток?
Ответ. Нет. Объектом налогообложения признаётся именно прибыль; при убытке объект не возникает, и обязанности уплатить налог не возникает.
Вопрос. Какие ставки применяются при расчёте налога на прибыль?
Ответ. Основная ставка — 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Есть и специальные ставки: например, нулевая — для сельхозпроизводителей, образовательных и медицинских учреждений (п. 1.1, 1.3 ст. 284 НК РФ), 15% — для дивидендов, выплачиваемых иностранной организации (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Вопрос. Можно ли учесть расходы на медосмотр при расчёте налогооблагаемой прибыли?
Ответ. Да, если медосмотр проводится по требованию законодательства — такие затраты считаются безоговорочно обоснованными и включаются в прочие расходы по подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Вопрос. Можно ли включить в расходы тестирование сотрудников на коронавирус?
Ответ. Да, такие траты можно отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер техники безопасности на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Итоги
Обязанность уплатить налог на прибыль возникает только при наличии объекта налогообложения — прибыли, то есть положительной разницы между налогооблагаемыми доходами и расходами. Чтобы определить, есть ли объект, нужно выявить все признаваемые доходы и уменьшающие их расходы, а затем учесть их в базе согласно выбранному методу — начисления или кассовому. Если по итогам расчёта получен убыток, объект налогообложения не возникает и налог на прибыль платить не нужно.