Чем определяется наличие авансов по имуществу?
Авансовые платежи по налогу на имущество юрлиц нужно рассчитывать и уплачивать не всегда. Связано это с тем, что правила для этого налога определяет не только НК РФ, но и законы региона (ст. 372 НК РФ).
НК РФ устанавливает:
- круг плательщиков налога;
- необлагаемые и освобождаемые от налогообложения объекты;
- перечень общих льгот;
- протяженность налогового и отчетных периодов;
- виды налогооблагаемых баз и правила исчисления налога за налоговый и отчетные периоды;
- максимальные величины применяемых ставок;
- порядок и сроки сдачи отчетности.
О последних новшествах, связанных со льготой по налогу на имущество, причисляемое к движимому, читайте в статье «Движимое имущество: как правильно отразить в расчете по налогу».
ВАЖНО! Движимое имущество в 2023 году не облагается налогом. Но в годовой декларации нужно отразить сведения о нем. Декларацию обязаны сдавать только плательщики налога на имущество.
Регион вправе ввести:
- дополняющие общий список льготы;
- особенности расчета показателей для определения одной из баз (от кадастровой оценки);
- свои значения ставок (но не выше оговоренных НК РФ);
- порядок уплаты налога.
Установление порядка уплаты налога предполагает, в частности, введение или невведение в регионе отчетных периодов (п. 3 ст. 379 НК РФ). То есть необходимость выполнения расчета налога на имущество за 2 квартал 2023 года будет зависеть от того, предусматривает ли такие действия закон региона. Принятие решения об их невведении имеет следствием отказ от уплаты авансов.
Однако если оговорки об отказе от отчетных периодов в законе региона нет, то придется следовать ряду правил, содержащихся в части авансов в НК РФ:
- начислять их по окончании отчетных периодов;
- руководствоваться в этом расчете общими принципами определения налоговых баз и оговоренными формулами исчисления от них суммы налога.
Из-за наличия возможности устанавливать собственные льготы, ставки и некоторые правила расчета итог расчета может существенно различаться в зависимости от региона.
С 2020 года отменена обязанность отчитываться по авансовым платежам. Теперь сдается только декларация по итогам года.
Исчисление авансов от средней стоимости
Для получения величины средней за период стоимости имущества нужно по учетным данным установить общую остаточную стоимость основных средств на первые числа всех месяцев, входящих в отчетный период, и месяца, следующего за этим периодом, исключив из нее стоимость как не облагаемых налогом объектов, так и облагаемых от другой стоимости или по иной ставке. Деление общей суммы этих значений на количество дат, на которые они должны быть взяты, даст искомое значение средней за период стоимости.
О правилах расчета остаточной стоимости читайте в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».
То есть чтобы рассчитать налог на имущество за 2 квартал, нужно определить 7 значений остаточной стоимости имущества, попадающего под налог, сложить их и поделить на 7. Отсутствие данных по стоимости на какую-либо из дат не исключает слагаемое, имеющее значение суммы, равное нулю, из формулы расчета.
Причитающийся к перечислению в бюджет за отчетный период налог будет получен умножением базы на ставку и делением этого результата на 4. Его величина может быть снижена, если такое прямое уменьшение суммы налога установлено законом региона в качестве одной из льгот.
Пример расчета аванса по налогу на имущество по среднегодовой стоимости за 2 квартал от КонсультантПлюс.
Остаточная стоимость здания на 1 января - 35 000 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации по объекту - 208 330 руб. Ставка налога - 2,2%. Льгот нет. Средняя стоимость недвижимости за полугодие...
Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к подсказкам от экспертов.
См. также: «Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество».
Как рассчитать аванс от кадастровой оценки?
Расчет суммы аванса от кадастровой оценки осуществляется по той же самой формуле (база умножается на ставку и делится на 4 — подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ), однако базу при этом необходимо определить по-иному. Она каждый раз высчитывается пообъектно и будет равна стоимости объекта, установленной на начало года. Если объект получен или выбыл в течение года, то к базе применяют коэффициент, учитывающий число полных месяцев принадлежности налогоплательщику. Полным будет считаться и тот неполный месяц, в котором дни владения составляют больше половины его протяженности (п. 5 ст. 382).
На величину базы могут влиять:
- льготы, введенные в регионе;
- долевое владение объектом;
- принадлежность объекта к двум и более регионам.
Налог по объектам, не получившим кадастровую оценку на начало года, начисляется от средней за отчетный период стоимости (подп. 2 п. 12 ст. 378.2). А вот обратный шаг (включение в базу от средней за период стоимости объекта, уже получившего все основания для обложения на основании кадастровой оценки) невозможен (п. 2 ст. 378.2 НК РФ), если только объект не должен облагаться по этой стоимости в силу принадлежности иностранной организации.
К конечному результату расчета также может быть применено прямое уменьшение его суммы, если это предусматривает закон региона.
Рассчитать аванс по налогу на имущество от кадастровой стоимости вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Сроки для отчетности и платежей по авансам
В части сроков НК РФ четко разграничивает два понятия:
- представление годовой отчетности, для которой он устанавливает необходимую дату - до 25 марта следующего года;
- оплата авансов и налога, когда установлены крайние даты этих событий, - с 2023 года это 28 число месяца, следующего за отчетным кварталом (для авансов), и 28 февраля следующего за отчетным года (для налога).
В 2023 году налог на имущество можно платить в виде ЕНП с уведомлением, либо платежкой на КБК по налогу на имущество, которая заменяет уведомление.
ВАЖНО! Если уплачиваете налог не ЕНП, а платежкой, заменяющей уведомление, нужно платить не до 28, а до 25 числа. О таком выводе Минфина мы рассказывали здесь.
Заполнить платежное поручение по действующим правилам вам помогут образцы от экспертов «КонсультантПлюс», скачать которые можно бесплатно, оформив пробный доступ к системе:
Итоги
Ответ на вопрос о том, будут ли в регионе платиться авансы по налогу на имущество, зависит от решения, принятого этим регионом. Несмотря на существование общих правил расчета налоговой базы, конечный результат этого процесса может существенно различаться из-за введения регионами своих льгот, дифференцирования ставок и нюансов определения базы от кадастровой оценки. Сроки уплаты и представления отчетности едины для всех регионов.