МСФО 2 помогает разобраться с тонкостями учета запасов по международным требованиям. Из материала вы узнаете о методах оценки и формулах расчета себестоимости материально-производственных запасов (МПЗ), а также об особенностях отражения информации о них в отчетности.
Цель МСФО 2 «Запасы»
Цель МСФО 2 — определить алгоритм учета запасов. Чтобы разобраться с тем, какое содержание стандарт вкладывает в понятие МПЗ, обратимся к международной терминологии. П. 6 МСФО 2 запасами называет следующие активы:
- предназначенные для продажи в процессе текущей работы фирмы;
- находящиеся в процессе производства для такой продажи;
- представляющие собой сырье (материалы), предназначенное для использования в производстве.
Цель МСФО 2 достигается посредством решения комплекса задач:
- по определению первоначальной стоимости запасов;
- по расчету себестоимости запасов (СЗ);
- по списанию СЗ в качестве расходов (включая любое списание до чистой цены продажи).
По МСФО 2 чистая возможная цена продажи (ЧВЦП) рассчитывается по следующему алгоритму:
ЧВЦП = РЦП – РЗЗ,
где:
РЦП — расчетная цена продажи актива в ходе обычной деятельности;
РЗЗ — расчетные затраты на завершение производства актива и его продажу.
Реализовать указанные цели и задачи стандарт предписывает в отношении всех запасов, кроме:
- НЗП (незавершенного строительства);
- ФИ (финансовых инструментов);
- БА и СХП (биологических активов и сельхозпродукции в момент ее сбора).
Оценка запасов: основной подход
Чтобы оценить запасы по МСФО 2, необходимо сравнить 2 величины:
- СЗ,
- ЧВЦП.
Установив наименьшую из них, МПЗ признаются в этой оценке (п. 9 МСФО 2).
При этом стандарт дает следующую детализацию включаемых в СЗ затрат:
- на приобретение;
- на трансформацию МПЗ в готовую продукцию или товар (переработку);
- прочие.
Затраты на приобретение
Данная подгруппа затрат включает:
- цену покупки запасов;
- импортные пошлины;
- прочие налоги (кроме подлежащих возмещению налоговыми органами);
- транспортные и погрузочно-разгрузочные расходы, относящиеся к приобретению МПЗ.
При этом торговые скидки, уступки и другие аналогичные расходы не учитываются (п. 11 МСФО 2).
Затраты на переработку
Включаемые в себестоимость запасов затраты на переработку представляют собой:
- зарплатные прямые расходы (непосредственно связанные с производством продукции);
- накладные расходы производственной направленности (постоянные и переменные), распределенные на систематической основе.
Прочие затраты
Группа «прочие» состоит из расходов, связанных с обеспечением состояния запасов и их текущего местонахождения. К примеру, в СЗ целесообразно включить непроизводственные накладные расходы, связанные с разработкой продуктов для конкретных клиентов.
Стандартом отдельно перечисляются затраты, не включаемые в СЗ. Например:
- затраты на продажу;
- сверхнормативные потери (сырья, затраченного труда, иных производственных затрат);
- складские расходы, не требующиеся в процессе производства;
- административные расходы, не способствующие обеспечению текущего местонахождения и состояния МПЗ.
С отечественными способами оценки запасов в целях налогового учета вас познакомит материал «Методы оценки материально-производственных запасов».
Методы оценки и формулы расчета себестоимости запасов по МСФО 2
МСФО 2 рекомендует применять 2 метода оценки СЗ:
- по нормативным затратам;
- по розничным ценам.
Метод оценки по нормативным затратам позволяет учесть:
- нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности;
- текущие рыночные условия (при организации регулярных анализов и пересмотров).
При применении метода розничных цен СЗ определяется путем уменьшения цены продажи единицы запасов на процент валовой маржи. Наибольшее применение этот способ находит в розничной торговле.
Стандарт рассматривает 3 формулы для расчета СЗ:
- по себестоимости каждой единицы;
- ФИФО («первое поступление — первый отпуск»);
- по средневзвешенной стоимости.
Разные формулы расчета СЗ могут применяться к различным группам запасов с разными свойствами или характером применения.
Как Минфин и налоговики относятся к применению разных методов оценки запасов в отечественном налоговом учете, см. материал «Налоговый учет - можно ли в нем использовать различные методы оценки в отношении разных групп товаров?».
МСФО 2: раскрытие в отчетности информации о запасах
Учтенные фирмой в соответствии с требованиями МСФО запасы находят стоимостное отражение в отчетности. При этом подлежит раскрытию следующая информация:
- о посвященных учету МПЗ положениях учетной политики;
- о балансовой СЗ (общей и по видам);
- о балансовой СЗ, учитываемых по справедливой стоимости (без учета затрат на их продажу);
- иные предусмотренные стандартом и самой фирмой данные о запасах.
Информация о запасах должна обладать качественными характеристиками (полезностью, уместностью, сопоставимостью и др.), позволяющими заинтересованным пользователям принимать на ее основе эффективные управленческие решения.
Итоги
Запасы по МСФО 2 оцениваются по наименьшей из 2 стоимостей: себестоимости или чистой вероятной цене продажи. Для оценки запасов стандарт разрешает применять разные формулы расчета себестоимости для групп запасов с различными характеристиками.