Отражение косвенных расходов в учетной политике - образец

Что учесть при отражении в учетной политике косвенных расходов

Таких требований в законодательстве содержится немного. В их числе:

• Список косвенных расходов в своей учетной политике (УП) установить обязаны фирмы, применяющие метод начисления (у ведущих учет доходов и расходов кассовым методом компаний такая обязанность отсутствует).
• Полная самостоятельность фирмы в выборе набора косвенных расходов: законодательство не содержит жестких ограничений в этом вопросе. При этом разграничение расходов на прямые и косвенные должно быть обоснованным и не противоречить НК РФ.
• Основной ориентир при отнесении расходов к разряду косвенных — установленный в ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов, а все остальные расходы фирмы (исключая внереализационные), автоматически формируют перечень косвенных расходов.

ВНИМАНИЕ! С 2021 года все организации обязаны применять новое ФСБУ 5/2019 «Запасы», согласно которому в фактическую себестоимость вошли прямые и косвенные затраты. Разделить их организация должна самостоятельно. Косвенные затраты нужно распределять между видами продукции, работ, услуг. Способ распределения нужно установить в учетной политике.

Проверить правильно ли вы отразили нормы ФСБУ 5/2019 в учетной политике можно с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к правовой системе и бесплатно переходите в Путеводитель.

• Важный классификационный признак косвенных расходов — степень взаимосвязи с производственным процессом: чем слабее эта связь, тем более обоснованно включение того или иного расхода в состав косвенных.
• Основной признак косвенных расходов — быстрое списание на финансовый результат по окончании отчетного периода.
• Распределение косвенных расходов — процесс, касающийся части косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам («страховые» расходы, расходы на НИОКР, рекламу).

О некоторых нюансах разделения расходов на прямые и косвенные читайте в статьях:

• «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?»;
• «Как учесть прямые и косвенные расходы в налоговом учете».

Остановимся на нюансах отражения в УП отдельных видов косвенных расходов.

Как может выглядеть в учетной политике образец перечня косвенных расходов

Учитывая, что специфика различных компаний отражается на видах и соотношении устанавливаемых в УП прямых и косвенных расходов, универсального образца такого перечня не существует.

Тем не менее обозначить универсальный список косвенных расходов, которые могут присутствовать в УП множества компаний, возможно. К примеру, такой перечень в УП производственной компании может выглядеть следующим образом:

К косвенным относятся следующие расходы:

• коммунального характера: на отопление, освещение и водоснабжение административного корпуса;
• амортизация зданий, используемых для административно-управленческих нужд по перечню, указанному в приложении к учетной политике;
• на оплату труда (включая отчисления на социальные нужды) вспомогательных работников и административно-управленческого персонала;
• на размещение рекламы в СМИ;
• на аренду транспорта для административных нужд;
• на приобретение канцелярских принадлежностей и средств гигиены;
• представительские и иные расходы (кроме прямых и внереализационных).

О том, можно ли сократить перечень прямых и расширить список косвенных расходов, узнайте из материала «Перечень прямых расходов по налогу на прибыль».

Образец оформления затрат в учетной политике производственного предприятия на ОСНО подготовили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к правовой системе и бесплатно изучите материал.

Нюансы рекламных расходов в учетной политике

Попадание затрат на рекламу в перечень косвенных — распространенная ситуация для множества компаний вне зависимости от специфики, масштабов и иных особенностей их деятельности.

О том, как влияет система налогообложения на признание рекламных расходов, читайте в статьях:

• «Как учесть расходы на рекламу при УСН»;
• «Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу».

В УП этот вид косвенных расходов требует следующей детализации:

• перечень документов (договор на оказание рекламных услуг, протокол согласования цены, акт выполненных работ, маркетинговая политика, протоколы, приказы);
• разграничение видов рекламы для целей налогового учета — ненормируемые (в СМИ, интернете, на телевидении, посредством размещения информации на рекламных щитах) и нормируемые (проведение розыгрышей, вручение призов во время массовой рекламной кампании);
• алгоритм расчета нормируемых рекламных расходов при расчете налога на прибыль — совокупная сумма нормируемых рекламных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не должна превышать 1% от выручки без НДС и акцизов (п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 318 НК РФ);
• конкретизация даты осуществления рекламных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);
• применяемый для отражения рекламных затрат учетный счет — в соответствии с Планом счетов бухучета и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, расходы на рекламу учитываются на отдельном субсчете сч. 44 «Расходы на продажу»;
• порядок списания рекламных расходов — списание в полной сумме в периоде возникновения или с распределением (способ распределения также необходимо отразить в УП);
• налоговый регистр аналитического учета расходов на рекламу — разрабатывается компанией самостоятельно или используются дополненные определенными реквизитами регистры бухучета (абз. 10 ст. 313 НК РФ), форма регистра закрепляется в УП.

Избежать ошибок при формировании налоговых регистров поможет знакомство с материалом «Как вести регистры налогового учета (образец)?».

Загадочные транспортные расходы: когда их можно классифицировать как косвенные, а когда нельзя

Транспортные расходы — один из неоднозначных видов затрат, которые не всегда возможно отнести напрямую к разряду косвенных и отразить в соответствующем перечне расходов в УП.

Перед специалистами, формирующими УП, стоит непростая задача — безошибочно разграничить транспортные расходы прямые и косвенные. Чтобы найти решение, необходимо исходить из основного распределительного принципа: включение расхода в состав прямых или косвенных зависит от того, с какой стадией производства и (или) реализации он связан.

В УП транспортные расходы могут быть отражены в перечне:

• косвенных — если фирма доставляет товар (продукцию) покупателю (при этом не имеет значения способ доставки: собственным транспортом, арендованным или с привлечением стороннего перевозчика);
• прямых — если фирма осуществляет расходы по транспортировке приобретаемых товаров, сырья и материалов и учитывает их отдельно от стоимости МПЗ: такие расходы требуют распределения с учетом остатка нереализованных МПЗ на конец отчетного периода.

В соответствии с этими критериями определенные транспортные расходы могут быть отнесены к одной из этих групп или даже к обеим.

Познакомиться с алгоритмом распределения транспортных расходов и разобраться с соответствующими бухгалтерскими проводками на примерах поможет статья «Распределение транспортных расходов на остаток товара».

Специфика разных компаний: как не перепутать косвенные расходы с прямыми

В предыдущем разделе был рассмотрен вид расходов, который можно в равной степени отнести и к косвенным, и к прямым. И это не единственный случай, когда прямые и косвенные расходы переплетаются. При этом нередки ситуации, когда один и тот же расход для одной фирмы может быть только косвенным, а для другой — только прямым.

Один из таких примеров — затраты фирмы на упаковку продукции. Указанные ниже судебные решения подтвердили однозначное местоположение таких расходов в составе:

• косвенных — когда фирма занималась производством бумаги и по окончании производства упаковывала готовую продукцию (рулонную бумагу) в пачки и коробки (постановление ФАС СЗО от 20.06.2011 №  А56-46595/2010);
• прямых — когда компания использовала тару при производстве алкогольной продукции: розлив в стеклянную тару алкогольной продукции является одной из стадий производства (постановление Президиума ВАС от 02.11.2010 №  8617/10).

Как учесть прямые и косвенные расходы в налоговом учете при производстве, торговле или при оказании услуг, подробно описано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите к разъяснениям экспертов.

О том, какие нюансы работы с возвратной тарой необходимо предусмотреть в УП, расскажет материал «Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги».

Таким образом, изначальное адекватное и логичное обоснование (в соответствии с технологическим процессом) попадания того или иного расхода в состав косвенных и прямых позволит любой компании в любой ситуации отстоять свою правоту перед контролерами и (или) судьями.

Итоги

Перечень косвенных расходов в УП — элемент, необходимый в первую очередь для самой компании. Наличие такого «расходного» списка в УП позволяет правильно сформировать себестоимость продукции, рассчитать налоги, а также защитить свои расходы перед налоговиками во время проверок и иметь весомый аргумент в случае судебного разбирательства.