Схема работы некоммерческих организаций
Чтобы понять порядок ведения бухучета в НКО, нужно для начала разобраться с сущностью их работы. Согласно ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ, НКО формируются для осуществления деятельности в общественных сферах:
- социальной;
- благотворительной;
- культурно-образовательной;
- научной;
- спортивной;
- духовной (нематериальной);
- для оказания юридической и правовой помощи населению и организациям;
- разрешения спорных и конфликтных ситуаций и пр.
НКО дополнительно могут заниматься предпринимательской деятельностью, но не имеют права распределять полученную от нее прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 2 закона 7-ФЗ). Это означает, что вся прибыль должна направляться на целевые выплаты или организационные расходы НКО.
С учетом вышеизложенного деятельность НКО можно представить в виде обобщенной схемы:
Бухучет НКО во многом зависит от того, занимается она предпринимательской деятельностью или нет. Ниже мы рассмотрим каждый из вариантов.
Какие НКО могут применять упрощенные способы ведения бухучета и что это за способы, вы можете узнать в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.
Бухучет в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательством
Если НКО проводит только общественно-основную деятельность, то это значительно упрощает работу бухгалтера, так как все поступления будут зачисляться в кредит сч. 86, а расходы — в дебет сч. 86.
Сч. 90 рассматриваемые нами НКО не применяют. А сч. 91 используется только при проведении операций по продаже активов (абзац 2 п. 1 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 1 ПБУ 10/99).
Ниже представлены проводки по основным операциям, осуществляемым НКО, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.
|
Действие |
Дт |
Кт |
Примечание |
|
Получены и учтены в доходах целевые средства |
07, 08, 10, 50, 51, 52 |
76 |
НДС с целевых поступлений не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если у НКО несколько уставных видов деятельности, то к сч. 86 нужно открыть субсчета по каждому виду. Целевые средства, предназначенные для покрытия административно-организационных затрат, с целью их контролирования также нужно вывести на отдельный субсчет сч. 86 |
|
76 |
86 |
||
|
Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки валютных средств |
50, 51, 52 (86) |
86 (50, 51, 52) |
С правилами расчета курсовых разниц ознакомьтесь в статьях: «Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы»; «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»
|
|
Проценты от размещенных на депозитах целевых средств на формирование и пополнение капитала НКО |
55 (58) |
86 |
Данный доход не относится к налогооблагаемому (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому и в бухучете НКО его можно сразу относить на увеличение целевых средств |
|
Приобретены ОС, НМА за счет целевых средств |
08 |
60 |
Уплаченный при покупке ОС НДС включается в стоимость ОС и к вычету не принимается (абз.2 п. 4 ст. 170 НК РФ) |
|
01, 04 |
08 |
||
|
60 |
51 |
||
|
86 |
83 |
Отражено использование целевых средств в виде инвестиций в ОС |
|
|
Начисление амортизации ОС |
26 (25...) |
02 |
Начислена амортизация |
|
Начисление амортизации НМА |
26 (25...) |
05 |
ВНИМАНИЕ! По НМА НКО износ не рассчитывался до 2024 года (п. 24 ПБУ 14/2007). С 2024 года вступил в действие ФСБУ 14/2022, который обязывает НКО начислять амортизацию НМА в общем порядке. |
|
Выбытие ОС |
83 |
01, 04 |
Списана балансовая стоимость ОС, НМА |
|
Продажа ОС |
50, 51 |
76 |
Оплата покупателя ОС |
|
76 |
91-1 |
При бухучете продажи активов НКО должны ориентироваться на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 |
|
|
91-3 |
68 |
НДС уплачивается только с разницы между продажной стоимостью ОС и балансовой (ставка 20%). С подробными разъяснениями можете ознакомиться в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств» |
|
|
83 |
01 |
Списание учтенной стоимости проданного ОС |
|
|
10 |
91-1 |
Оприходованы материалы, оставшиеся от списанного (проданного) ОС |
|
|
Финансовый результат от продажи ОС |
91-9 (99) |
99 (91-9) |
Выявлена прибыль (убыток) |
|
99 (84) |
84 (99) |
Прибыль (убыток) учтена как нераспределенная |
|
|
84 (86) |
86 (84) |
Нераспределенная прибыль (убыток) отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств |
|
|
Списана учтенная амортизация ОС |
02 |
01 |
Списана амортизация |
|
Отражены организационные затраты НКО |
20, 26 |
68, 76 |
Пошлины и иные регистрационные сборы, связанные с организацией деятельности НКО |
|
10 |
60 |
Покупка ТМЦ и отнесение их стоимости на осуществление организационной деятельности НКО (входной НДС включается в стоимость материалов) |
|
|
20, 26 |
10 |
||
|
20, 26 |
69, 70, 71 |
Зарплатные и подотчетные расходы по работникам, организующим деятельность НКО |
|
|
20, 26 |
76 |
Аренда помещений, консультационные услуги и др. организационные расходы (входной НДС выделять не надо) |
|
|
20, 26 |
68 |
Налог на имущество, земельный налог, транспортный |
|
|
86 |
20, 26 |
Отражено использование целевых средств на осуществление организационной деятельности |
|
|
Целевые средства направлены на цели, для которых создана НКО |
86 |
76 |
Средства могут быть переданы как физлицам, так и организациям |
|
76 |
01, 10, 50, 51, 52 |
Порядок учета ОС в бухгалтерском учете регламентирован:
- с 2022 года - ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н;
- до конца 2021 года - ПБУ 6/01 и разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
С 2024 года утратил силу ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», его заменил новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Как перейти на новый стандарт, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
До конца 2021 года согласно п. 17 ПБУ 6/01 по ОС НКО амортизация не начислялась. Все сведения об износе ОС учитывалсь на забалансовом счете проводками:
|
Начислена амортизация ОС |
- |
010 |
|
Списана учтенная амортизация ОС |
010 |
- |
В ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который действует с 2022 года, такой оговорки нет. Это значит, что НКО так же как и другие организации обязано начислять амортизацию. Проводки в этом случае стандартные:
Дт 26 (20, 25...) Кт 02 - начислена амортизация.
Все применяемые в организации счета нужно перечислить в учетной политике НКО.
Как некоммерческой организации сформировать учетную политику для целей бухгалтерского учета? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность
Вести бухучет в НКО, занимающейся предпринимательством, сложнее. Здесь бухгалтеру изначально надо настраивать жесткий контроль над распределением поступлений и расходований средств между общественно-основной деятельностью и предпринимательской.
В первую очередь нужно следить за формулировками назначения получаемых и направляемых средств в договорах и первичных документах. К примеру, поступление денег в НКО с назначением «Оплата за проведение спортивного мероприятия» налоговиками будет расценено как налогооблагаемый доход. Правильнее указать: «Целевой взнос на организацию и проведение спортивного мероприятия. НДС не облагается». Причем указанная отметка про НДС — обязательна.
Также и с расходованием средств. Бухгалтер должен избегать обобщенных формулировок. Например, вместо назначения «Покупка бумаги» лучше указать «Покупка бумаги для проведения благотворительного конкурса по рисованию» или «Покупка бумаги для нужд административного отдела». При ведении бухучета такие конкретизированные описания производимых затрат (оплат) помогут быстро распределить их между правильными бухгалтерскими счетами.
Далее нужно тщательно проверять достаточность документального обоснования производимых затрат. Такими обоснованиями, помимо первичных документов, являются:
- приказы на распределение средств;
- письма и распоряжения участников НКО;
- обращения граждан (организаций) на получение средств (помощи) от НКО;
- прочее.
Для раздельного учета затрат по общественно-основной деятельности и предпринимательской к затратным счетам нужно открыть соответствующие субсчета:
- 20-1 и 26-1 — для общественно-основной;
- 20-2 и 26-2 — для предпринимательской.
Финансовые результаты рассматриваемых НКО отражаются следующим образом:
- от общественно-основной деятельности — на сч. 86;
- от предпринимательства — на сч. 90, прибыль (убыток) ежегодно списывается на сч. 86;
- от продажи активов (прочих операций) — на сч. 91 с закрытием в конце года на сч. 86.
В предыдущем разделе мы уже показывали проводки, составляемые НКО по общественно-основной деятельности и по продаже активов. Теперь рассмотрим формирование в НКО проводок по операциям, связанным с ее предпринимательством:
|
Действие |
Дт |
Кт |
Примечание |
|
Приобретение ОС, НМА для предпринимательства за счет целевых средств |
08 |
60 |
НДС исключается из стоимости ОС, НМА и ставится к вычету при условии, что ОС, НМА будут использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС |
|
19 |
60 |
||
|
01, 04 |
08 |
||
|
60 |
51 |
||
|
86 |
83 |
Отражена покупка ОС, НМА за счет целевых средств |
|
|
Выручка от реализации товаров, оказания услуг |
62 |
90-1 |
Учитывается по правилам, относящимся к коммерческим организациям |
|
90-3 |
68 |
||
|
Отражаются расходы, связанные с предпринимательством |
20-2, 26-2 |
69, 70 |
Затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательстве |
|
20-2, 26-2 |
10, 76, 60 |
Затраты на материалы, услуги, работы сторонних организаций, ИП |
|
|
19 |
10, 76, 60 |
||
|
20-2, 26-2 |
02, 05 |
Амортизация по ОС, НМА, задействованным в предпринимательстве |
|
|
Формирование результатов от предпринимательства |
90-2 |
41, 43, 45 |
Отражение в результатах стоимости покупки, производства проданных товаров |
|
90-2 |
20-2, 26-2 |
Ежемесячное отнесение произведенных затрат на финансовые результаты |
|
|
90-9 (99) |
99 (90-9) |
Ежемесячное закрытие сальдо по сч. 90 |
|
|
99 (84) |
84 (99) |
Полученная прибыль (убыток) по окончании года отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств |
|
|
84 (86) |
86 (84) |
||
|
Покупка-реализация ценных бумаг |
58 |
60, 76 |
Приобретение ценных бумаг. С подробными разъяснениями по бухучету ценных бумаг можете ознакомиться в статьях: «Бухгалтерский учет финансовых вложений – ПБУ 19/02»; «Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)»
|
|
60, 76 |
58 |
||
|
58 (91-2) |
91-1 (58) |
Переоценка ценных бумаг (ежемесячная или ежеквартальная) |
|
|
91-2 |
76 |
Затраты на брокерские, консультационные и прочие услуги, связанные с обращением ценных бумаг |
|
|
76 |
91-1 |
Проданы ценные бумаги |
|
|
91-2 |
58 |
Списана учетная стоимость ценных бумаг |
|
|
Формирование результатов от операций с ценными бумагами |
91-9 (99) |
99 (91-9) |
Выявлена прибыль (убыток) |
|
99 (84) |
84 (99) |
Перенос прибыли (убытка) на счет целевых средств по завершении года (деятельности) |
|
|
84 (86) |
86 (84) |
Бухгалтерская отчетность НКО
Ежегодно по итогам своей деятельности НКО, как и обычные коммерческие организации, должны фиксировать результаты бухучета своих операций в бухгалтерской отчетности.
Все без исключения НКО сдают в обязательном порядке 2 формы (п. 2 ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
НКО, занимающиеся предпринимательством, дополнительно формируют отчет о финансовых результатах.
Отчеты о движении денежных средств и движении капитала НКО сдают только при наличии требований в отраслевых узкоспециализированных законах.
С более подробными разъяснениями по составу бухгалтерской отчетности НКО вы можете ознакомиться в нашей отдельной статье «Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций».
Итоги
Проще всего проводить бухучет НКО, осуществляющей только общественно-основную деятельность. Результаты от нее фиксируются на сч. 86. Сложнее вести бухучет НКО, дополнительно занимающейся предпринимательством. В этом случае бухгалтеру придется четко разделять результаты общественно-основной деятельности (с аккумулированием на сч. 86) и предпринимательской (с аккумулированием на сч. 90). Результаты от прочей деятельности НКО (продажа активов) учитываются на сч. 91. Прибыль (убыток) по предпринимательской и прочей деятельности должна закрываться по итогам года на сч. 86.