Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)

УСН; учет и отчетность малых предприятий; кадры. Опыт 18 лет

12 октября 2021

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов нужен для подведения финансовых итогов по прочей деятельности. Какие расходы и доходы считаются прочими? Как правильно определить их сумму? В каком периоде они должны быть учтены? Изучим основные вопросы в нашей статье.

Общие положения бухучета прочих доходов и расходов
Бухучет прочих доходов
Бухучет прочих расходов
Итоги

Общие положения бухучета прочих доходов и расходов

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, в которых представлены:

открытый список видов прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99);
порядок определения величины прочих доходов и расходов (п. 10 ПБУ 9/99, п. 14 ПБУ 10/99);
порядок признания прочих доходов и расходов в бухучете (пп. 12–16 ПБУ 9/99, п. 16-18 ПБУ 10/99).

Принципы составления проводок для бухгалтерского учета прочих доходов и расходов регламентируются в плане счетов (приказ Минфина России от 30.10.2000 № 94н).

Чтобы было легче ориентироваться в указаниях ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и плана счетов, предлагаем ознакомиться с 2 наглядными таблицами: «Бухучет прочих доходов» и «Бухучет прочих расходов».

В них напротив отдельного вида дохода (расхода) можно увидеть:

проводки, отражающие сумму дохода (расхода) в бухучете;
дату внесения дохода (расхода) в бухучет;
порядок определения суммы дохода (расхода) в бухучете.

Пример от КосультантПлюс:
Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды 37 200 рублей, в том числе НДС 20%... Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно узнайте, как организация отобразила прочие доходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухучет прочих доходов

Вид дохода	Дт	Кт	Дата внесения дохода в бухучет	Сумма доходов, фиксируемая в бухучете
Передача в аренду имущества, прав на интеллектуальную собственность	76	91-1	Дата расчетов, конец месяца	Сумма, указанная в расчетных документах, договоре аренды
Участие в уставных капиталах (УК) сторонних организаций, в совместной деятельности	76	91-1	Дата поступлений	Сумма поступлений
Реализация имущества	62, 76	91-1	Дата реализации	Сумма, указанная в договоре реализации
Проценты по выданным займам	76	91-1	Дата расчета процентов по договору, конец месяца	Сумма процентов по договору. *Подробнее об отражении займов в бухучете читайте в статье «Учет займов и кредитов в бухгалтерском учете»*
Санкции за несоблюдение условий договорных соглашений, возмещение убытков	60, 62, 76	91-1	Дата признания санкций нарушителем или дата решения суда о взыскании	Сумма, подтвержденная нарушителем или утвержденная решением суда
Безвозмездное поступление активов	07, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52	91-1	Дата безвозмездного поступления	Рыночная стоимость имущества или фактическая сумма полученных денежных средств
Прибыль предыдущих лет, найденная в текущем году	02, 05, 60, 62, 76 и т. д.	91-1	Дата обнаружения	Фактическая величина найденного дохода
Списание долга с прошедшим сроком исковой давности	60	91-1	Последний день срока исковой давности	Сумма долга
Положительные курсовые разницы	50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76	91-1	Дата расчета в валюте, конец периода	Разница между суммой расчета (актива) в валюте и рублях
ТМЦ, оставшиеся от списанных вследствие чрезвычайных ситуаций активов, обнаруженные в ходе инвентаризации	10, 41	91-1	Дата обнаружения таких ТМЦ	Рыночная стоимость ТМЦ
Восстановление резервов	14, 59, 63	91-1	Конец периода	Сумма восстанавливаемого резерва
Прочие	—	91-1	Дата обнаружения	Рыночная или фактическая стоимость доходов

Бухучет прочих расходов

Вид расхода	Дт	Кт	Дата внесения расхода в бухучет	Сумма расходов, фиксируемая в бухучете
Затраты от предоставления в аренду имущества, прав на интеллектуальную собственность	91-2	20, 23, 29, 44	Дата расхода, конец месяца	Сумма фактически произведенных затрат
Затраты от участия в УК организаций, совместной деятельности	91-2	20, 23, 29, 44	Дата расхода, конец месяца	Сумма фактически произведенных затрат
Остаточная стоимость при выбытии ОС и НМА	91-2	01, 04	Дата выбытия ОС, НМА	Остаточная стоимость ОС, НМА. *Подробнее о расчете остаточной стоимости читайте в статье «Как определить остаточную стоимость ОС»*
Затраты от выбытия активов	91-2	20, 23, 29, 44	Дата расхода	Сумма фактически осуществленных затрат
Проценты за полученные кредиты (займы)	91-2	66, 67, 76	Дата начисления процентов по договору, конец месяца	Сумма процентов по договору
Затраты на услуги кредитных учреждений	91-2	60, 76	Дата расходных документов	Сумма фактических расходов
Выплаты по убыткам, начисленным штрафным санкциям	91-2	60, 62, 76	Дата признания санкций или дата судебного решения о взыскании	Сумма, согласованная с пострадавшим или утвержденная решением суда
Убытки предыдущих лет, найденные в текущем году	91-2	02, 05, 60, 62, 76 и т. д.	Дата обнаружения расхода	Фактическая сумма найденного расхода
Отчисления в резервы	91-2	14, 59, 63	Дата формирования резерва	Сумма резерва
Списание безнадежных долгов	91-2	62, 76	Дата окончания исковой давности, дата вынесения решения суда о невозможности взыскания	Сумма безнадежного долга
Отрицательная курсовая разница	91-2	50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76	Дата проведения расчетов в валюте, конец периода	Разница между суммой расчета (актива) в валюте и рублях. *Подробнее о расчете курсовой разницы см. в статье* *«Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы»*
Уценка активов (учитывается в прочих расходах при условии, что на счете 83 отсутствуют суммы ранее проведенной дооценки по уцениваемым активам)	91-2	01, 04, 58	Дата переоценки, конец года	Сумма уменьшения стоимости актива. *Подробнее о переоценке активов читайте в статье «Переоценка внеоборотных активов в балансе - это…»*
Предоставление средств на проведение благотворительных, спортивных, культурных мероприятий	91-2	76	Дата предоставления средств	Сумма произведенных перечислений
Прочие	91-2	—	Дата обнаружения	Фактическая сумма расходов

Примеры бухгалтерских записей в связи с признанием прочих расходов вы можете посмотреть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Итоги

Суммы по счетам 91-1, 91-2 должны накапливаться в течение года. Иными словами, до 31 декабря они не должны списываться на другие счета.

Разница между счетами 91-1, 91-2 в конце месяца отражается одной из 2 нижеуказанных проводок:

Дт 91-9 Кт 99 — сумма превышения доходов над расходами;
Дт 99 Кт 91-9 — сумма превышения расходов над доходами.

31 декабря обороты по счетам 91-1, 91-2 закрываются их списанием на счет 91-9.

С подробностями бухучета результатов от прочей деятельности ознакомьтесь в статье «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов».