Объект налогообложения акцизами — набор отраженных в НК РФ операций с подакцизными товарами. Из каких элементов состоит этот набор и как объект налогообложения связан с базой и ставкой акциза — узнайте из нашего материала.
Объектами налогообложения акцизами признаются следующие операции
Объектам «акцизного» налогообложения посвящена ст. 182 НК РФ, в которой перечислены подлежащие обложению акцизами операции. Отличительная черта большинства «подакцизных» операций — они осуществляются на территории РФ.
Полный перечень операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами:
- продажа подакцизных товаров (ПТ) их производителями (при этом не имеет значения возмездность или безвозмездность сделки);
- продажа конфискованных и (или) бесхозяйных ПТ (если есть соответствующее решение суда);
- передача производителями ПТ собственнику, включая получение ПТ в собственность в счет оплаты услуг производства ПТ из давальческого сырья;
- внутрифирменная передача произведенных ПТ для последующего изготовления неподакцизных товаров, за исключением:
- передачи произведенного прямогонного бензина (ПБ) для дальнейшего изготовления нефтехимической продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с ПБ;
- и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта (ДЭС) для изготовления неспиртосодержащей продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с ДЭС;
- передача производителями ПТ этих товаров для собственных нужд;
- передача производителями ПТ этих товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
- передача производителем ПТ — хозяйственным обществом или товариществом указанных ПТ своему участнику (его наследнику или правопреемнику) при его выходе (выбытии) из общества;
- передача произведенных ПТ на переработку на давальческой основе;
- ввоз ПТ на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- получение (оприходование) ДЭС компанией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
- получение ПБ компанией, имеющей свидетельство на переработку ПБ;
- внутрифирменная передача (между подразделениями, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками) произведенного этилового спирта для последующего изготовления алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей (АССП) продукции, включая передачу изготовленного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, который планируется использовать в этой же фирме для производства АССП (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и/или продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), если иное не определено подп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ;
- оприходование ПБ лицом, имеющим свидетельство на его переработку, в ситуации получения ПБ, изготовленного переработчиком из давальческого сырья;
- оприходование ПБ лицом, имеющим свидетельство на переработку ПБ, произведенного в его структуре из собственного сырья;
- получение бензола, параксилола или ортоксилола (БПО) лицом, обладающим свидетельством на работу с БПО;
- оприходование имеющим свидетельство лицом БПО, произведенных в результате оказания данному лицу услуг по переработке принадлежащего ему сырья;
- оприходование БПО лицом (имеющим свидетельство на операции с БПО) в своей структуре, произведенных там же из собственного сырья;
- получение авиационного керосина лицом, имеющим сертификат эксплуатанта и включенным в РЭГА РФ (реестр эксплуатантов гражданской авиации);
- получение средних дистиллятов (СД) фирмой, имеющей предусмотренное ст. 179.5 НК РФ свидетельство;
- реализация отечественными фирмами иностранным покупателям собственных СД, вывезенных за рубеж в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом ЕЭС. При этом продавец СД должен удовлетворять следующим требованиям:
- быть российской фирмой, включенной в РПБТ (реестр поставщиков бункерного топлива);
- и (или) иметь лицензию на погрузочно-разгрузочную деятельность (применительно к опасным грузам на ж/д транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах);
- и (или) быть отечественной компанией, заключившей договор с включенными в РПБТ фирмами, на основании которого используются специальные объекты (используемые для заправки водных судов).
О видах объектов налогообложения для разных налогов и систем налогообложения расскажут подготовленные специалистами нашего сайта материалы:
«Что может являться объектом налогообложения (характеристики)?»;
«Порядок смены объекта налогообложения при УСН “доходы”»;
«Что является объектом налогообложения по НДПИ?».
Когда акциз по сырью ниже акциза по конечному продукту
Признается ли и что является объектом налогообложения акцизом при получении подакцизного товара при условии, что акцизы по исходному сырью ниже акциза по полученному конечному продукту? С подобной ситуацией могут столкнуться производители ПТ, которые:
- осуществляют процессы смешивания ПТ в местах их хранения и продажи (кроме организаций общепита);
- в результате этого смешивания получают ПТ, облагаемый по ставке акциза, превышающей ставки ПТ, использованных в процессе смешивания.
Для таких производителей ПТ действует следующее правило (п. 3 ст. 182 НК РФ):
- Объект налогообложения акцизами возникает, если:
САКПТ > САИПТ,
где:
САИПТ — ставка акциза по исходному сырью;
САКПТ — ставка акциза по конечному продукту.
- Объект налогообложения акцизами не возникает, если:
САКПТ = САИПТ,
где:
САИПТ — ставка акциза по исходному сырью;
САКПТ — ставка акциза по конечному продукту.
Подобную ситуацию рассмотрел Минфин России в письме от 16.09.2016 № 03-07-06/54254 — объект налогообложения не возникает, если компания производит обладающее специальными свойствами моторное масло в результате смешивания моторного масла с присадками и другими маслами.
Чиновники финансового ведомства сделали данный вывод исходя из того, что:
- реализация произведенного фирмой моторного масла (как подакцизного товара) является объектом обложения акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- смешение ПТ в местах их хранения и продажи признается производством ПТ, если ставка акциза по конечному ПТ превышает ставки на использованные в качестве сырья ПТ (п. 3 ст. 182 НК РФ);
- все виды моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей облагаются единой «акцизной» ставкой (ст. 193 НК РФ).
Таким образом, выполняется условие: САКПТ = САИПТ, что означает отсутствие объекта налогообложения акцизом.
Как в 2017 году изменятся акцизы на топливо и алкоголь, см. в размещенных на нашем сайте сообщениях:
«Снова выросли акцизы на топливо»;
«Акцизы на игристые вина могут поднять».
Когда еще требуется учесть требования п. 3 ст. 182 НК РФ в части определения объекта налогообложения акцизами — узнайте из следующего раздела.
Розлив подакцизных товаров — возникает ли объект налогообложения
В соответствии с п. 2 ст. 182 НК РФ розлив алкоголя и пива признается производством ПТ и представляет собой объект акцизов, если:
- розлив является элементом общего техпроцесса изготовления алкоголя и пива в соответствии с утверждаемыми законодательством РФ техническими регламентами и (или) иной нормативно-технической документацией;
- результатом вышеуказанного процесса производства является подакцизный товар, облагаемый акцизом по ставкам, превышающим «акцизные» ставки использованного в производстве ПТ сырья.
Как применяется указанное правило на практике — рассмотрим на примере.
Пример
ООО «Золотой колос» производит несколько сортов пива, которое затем на давальческой основе передает для розлива в мелкую тару своему контрагенту ООО «Розлив+».
Обложение акцизом в данной ситуации базируется на следующем:
- передача пива для розлива от ООО «Золотой колос» на давальческой основе ООО «Розлив+» — это объект налогообложения для ООО «Золотой колос» (подп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- передача затаренного в банки пива от ООО «Розлив+» в адрес собственника-производителя пива ООО «Золотой колос» — объект налогообложения акцизом у ООО «Розлив+» (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- ООО «Розлив+» имеет возможность уменьшить начисленный при передаче пива собственнику акциз на сумму акциза, уплаченную ООО «Золотой колос» при передаче пива для розлива ООО «Розлив+» (п. 3 ст. 200 НК РФ);
- если объем пива в банках и объем переданного для розлива пива совпадают, сумма акциза, подлежащая уплате ООО «Розлив+», может быть равна 0 (вычет возможен при условии представления копий платежек с отметками банка, подтверждающими факт уплаты в бюджет акциза производителем пива);
- ООО «Золотой колос» относит предъявленный при передаче ему от ООО «Розлив+» пива в банках акциз (начисленный по подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) на стоимость разлитого пива (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ);
- реализация разлитого по банкам пива у ООО «Золотой колос» объектом обложения акцизом не является, поскольку производителем разлитого в банки пива оно уже не является. В стоимость готового к продаже затаренного в банки пива включается акциз, уплаченный производителем пива при передаче его на розлив и акциз, предъявленный ему ООО «Розлив+» (если объемы переданного на розлив и разлитого пива не равны).
Зависит ли налоговая база по акцизам от объекта налогообложения и каков порядок ее определения при расчете акцизов
Исходя из представленной в предыдущих разделах информации, объектом налогообложения акцизами являются операции с подакцизными товарами — продажа, передача, оприходование и др.
Для всех ПТ (кроме сигарет и папирос) налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) ПТ в натуральном выражении. Объем ПТ рассчитывается в тех единицах измерения, в которых установлена ставка акциза (штуки, литры, тонны и др.).
Если объектом налогообложения акцизами являются операции по реализации алкоголя, необходимо учитывать следующее:
- с 2017 года налоговую базу по алкоголю необходимо сравнивать с объемом реализованного алкоголя по данным единой автоматизированной информационной госсистем (ЕГАИС);
- если по данным налогоплательщика показатель меньше, чем в ЕГАИС, расчет акциза производится исходя из зафиксированного ЕГАИС объема.
С обязательным учетным документом для торгующих в розницу алкоголем коммерсантов вас познакомит статья «Журнал учета объема розничной продажи алкогольной продукции».
Таким образом, «акцизная» налоговая база зависит от вида ПТ и ставки налога, устанавливаемой с учетом вида объекта налогообложения.
Итоги
Объектом налогообложения акцизами признаются операции с подакцизными товарами (по их передаче, продаже, оприходовании и др.). Акциз рассчитывается по каждому виду подакцизных товаров, налоговая база по которым определяется в тех единицах измерения, в которых установлена ставка акциза.
С «акцизными» планами Минфина РФ вас познакомит сообщение «Спирт для производства косметики, бытовой химии и медицинских товаров хотят обложить акцизами».