Оформление счетов/фактур
Добрый день! Видимо, тут важен вопрос, отличаются ли дубликат от оригинала чем-нибудь. Вот ссылка на свежую небольшую статью по вашему вопросу https://nalog-nalog.ru/nds/schetfaktura/dublikat-scheta-faktury-vychet-nds-pod-ugrozoj/
При утере или уничтожении счета-фактуры у покупателя есть два способа его восстановления. Можно запросить у продавца заверенную копию счета-фактуры или его дубликат. Но если хотите снизить риск отказа в вычете НДС, надо проследить, чтобы полученный от контрагента документ был правильно оформлен.
Есть ли замена оригиналу счета-фактуры
Пожар, наводнение, переезд, а иногда и просто разгильдяйство работников могут привести к тому, что исчезнут счета-фактуры, служащие основанием для вычета входного НДС. И если инспекция придет с проверкой, то расценит вычеты необоснованными. Как результат — доначисление НДС, штраф и пени. Ведь НДС-вычеты подтверждаются только счетами-фактурамиПостановления Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10; ФАС МО от 12.02.2014 № А40-136320/12-140-970. Расчетным путем определить вычеты НДС нельзя.
Если при выездной налоговой проверке инспекция выявит, что у организации нет документов, подтверждающих «прибыльные» расходы, то сумму налога на прибыль налоговики могут определить расчетным путемподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 12.02.2016 № Ф04-29056/2015; ФАС МО от 12.02.2014 № А40-136320/12-140-970. То есть они могут рассчитать не только сумму доходов, но и сумму налоговых расходов компании (используя данные по сопоставимым налогоплательщикам). В отношении НДС расчетным путем налоговики могут определить только налоговую базу — без ее уменьшения на вычеты.
Поэтому в интересах налогоплательщика восстановить документы, являющиеся основаниями для НДС-вычета.
Если ваша компания для восстановления счета-фактуры обратится к контрагенту, она может получить либо дубликат счета-фактуры, либо его заверенную копию.
По логике и тот и другой документ должны подтверждать вычет входного НДС. Однако прямо в гл. 21 НК об этом не сказано. Учитывая это обстоятельство, иногда инспекторы действуют по такому принципу: нет оригинала счета-фактуры — нет и вычета.
Изучаем судебную практику
Судьи стоят на стороне налогоплательщиков (разумеется, если нет сомнений в их добросовестности и в подлинности восстановленных документов). Убедимся в этом на примере реальных судебных процессов.
Заверенные копии счетов-фактур
Высший арбитражный суд еще в 2010 г. разъяснил, что вычет НДС может подтверждаться копиями счетов-фактурПостановление Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10. На возможность вычета по копиям счетов-фактур указывают и другие судыПостановление ФАС МО от 16.11.2012 № А40-41130/11-91-180.
Причем известны случаи, когда для подтверждения НДС-вычетов судьи признают достаточными полученные от контрагентов обычные копии счетов-фактур и других документов, а не только заверенныеПостановление 9 ААС от 04.10.2011 № 09АП-23565/2011-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 19.01.2012 № А40-33539/11-99-146). Но это скорее исключение: далеко не все суды принимают простые ксерокопии для подтверждения вычетовАпелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 22.05.2014 № 33-157-2014.
Дубликаты счетов-фактур тоже в законе
Некоторые инспекции снимают НДС-вычеты, если организация подтверждает их дубликатами счетов-фактур. Они настаивают на том, что восстановить утраченный счет-фактуру можно, только сделав копию оригинала, после чего на ней:
- должны расписаться лица, ответственные за оформление подобных бумаг;
- нужно поставить печать организации, сделавшей копию.
Однако такой порядок из действующего законодательства не следует. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержит запрета на оформление контрагентом налогоплательщика дубликатов в случае утраты документовПостановления 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015; 13 ААС от 25.12.2013 № А21-3211/2013; Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 22.05.2014 № 33-157-2014. Поэтому вычет НДС по дубликатам счетов-фактур законен.
Согласны с таким подходом и специалисты налоговой службы:
“Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет покупок и при наличии первичных учетных документовп. 1 ст. 172 НК РФ. При этом обязанность подтверждать обоснованность заявленных вычетов лежит на налогоплательщике.
В случае утраты оригиналов счетов-фактур (к примеру, в результате пожара) обосновать вычет можно при помощи:
- копий счетов-фактурПостановление Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10;
- дубликатов счетов-фактурПостановления 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015; ФАС ПО от 05.05.2014 № А12-16582/2013”.
Оправданные недостатки в дубликатах счетов-фактур
Инспекция, отказывая в вычете НДС по восстановленным счетам-фактурам, может сослаться на недостатки в их оформлении, а также на отличия дубликатов от оригиналов.
Внимание
Суммы в дубликате и в первоначальном счете-фактуре должны совпадать.
К примеру, подписи ответственных лиц на дубликате и на оригинале счета-фактуры не совпадают. Когда такие несовпадения объяснимы и вызваны объективными причинами (к примеру, увольнение работников, которые подписывали оригинал), судьи признают право на вычет НДС. Они указывают, что на дубликате счета-фактуры должен расписаться действующий директор или иное лицо, уполномоченное ставить подписи на счетах-фактурах на дату выписки дубликатаПостановления 19 ААС от 01.02.2016 № А14-1083/2015 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 31.05.2016 № Ф10-1389/2016); 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015; 13 ААС от 25.12.2013 № А21-3211/2013.
Более того, если дубликат счета-фактуры будет подписан прежним директором (или главбухом), уже уволившимся из организации контрагента на дату выписки дубликата, такой документ и налоговики, и судьи сочтут ненастоящим. Ведь он будет подписан не уполномоченными на то лицами, а значит, вычет НДС подобный дубликат не подтверждаетПостановление 19 ААС от 22.12.2015 № 19АП-5542/2015 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 25.04.2016 № Ф10-646/2016).
Иногда дубликат счета-фактуры выписывается с целью устранения ошибки, допущенной в первоначальном счете-фактуре. Это неправильно: ошибки дубликатами исправлять нельзяпп. 1, 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. А значит, нельзя принять к вычету суммы налога на основании счетов-фактур, исправления в которые внесены путем оформления дубликатовПостановление 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015.
При выявлении ошибок продавец должен составить новый, исправленный счет-фактуру. В нем надо указать в строке 1 — дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором были ошибки. А в строке 1а — порядковый номер и дату внесения исправления.