ВЭД в Казахстане. ИПН у источника выплаты. Социальный налог.

На данный момент вот, что мне удалось найти по моему вопросу. 

Индивидуальный подоходный налог. ИПН у источника выплаты.

Относительно доходов физических лиц международными соглашениями предусмотрено следующее:

В соответствии со ст. 15 Конвенции об избежании двойного налогообложения  («Доходы от работы по найму[U1] ») предусмотрено, что заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.

Несмотря на положения пункта 1 указанной статьи, вознаграждение, получаемое резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму[KR2] , осуществляемой в[U3]  другом договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:

а) получатель находится в этом другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней за любые 12 месяцев[U4] ;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося[U5]  резидентом другого государства;

в) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую[U6]  наниматель имеет в другом государстве.

 В статье  4 указано, что для целей настоящей Конвенции термин "резидент договаривающегося государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению[KR7]  на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, регистрации или создания или любого другого критерия аналогичного характера.

Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом[U8]  государстве только в отношении дохода из источников в этом государстве или в отношении находящегося в нем капитала.

Таким образом, из выше изложенного следует, что российская организация, не образующая постоянного учреждения на территории РК, выплачивающая заработную плату своим работникам, выполняющим работы на территории РК исчисляет НДФЛ по российскому законодательству.

В случае нахождения сотрудников, оказывающих услуги (работы) на территории РК более чем 183 дней, у российской компании, образующей постоянное учреждение, возникнет обязанность по исчислению и удержанию ИПН в РК.

В соответствии со ст. 217 резидентом Республики Казахстан в целях настоящего Кодекса признается: физическое лицо постоянно пребывающее в Республике Казахстан для текущего[U9]  налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.

Порядок исчисления ИПН в РК изложен в Разделе 8 НК РК.

В соответствии со ст. 316 (Плательщики) плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении.

Согласно ст. 317 НК РК (Особенности налогообложения доходов в отдельных случаях)  по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики[KR10]  Казахстан (физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом, то есть НОРД инжиниринг, в порядке и сроки, которые установлены настоящей главой, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657настоящего Кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 настоящего Кодекса (10%, 5% (дивиденды из источников РК). Применяются налоговые вычеты.

При рассмотрении порядка налогообложения доходов иностранцев-резидентов должны учитываться положения пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, определяющего перечень доходов (выплат, затрат), которые в целях налогообложения не рассматриваются у физических лиц в качестве доходов. Это могут быть затраты работодателя на работника - иностранца-резидента, связанные с предпринимательской деятельностью работодателя, которые у него учитываются в расходах, но у работника не включаются в начисленные ему доходы. К таким затратам относятся компенсационные выплаты работнику при разъездном характере работы в установленных размерах; компенсации при служебных командировках, согласно предусмотренным нормам; полевое довольствие или затраты на вахтовый метод при особой организации трудового процесса, в установленных нормах и размерах и т. д. по перечню пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса.

Согласно п.3 ст. 315 по доходам физического лица-нерезидента исчисление, удержание и перечисление индивидуального[KR11]  подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены главой 74 настоящего Кодекса, по ставкам, предусмотренным статьями 320 (10%) и 646 настоящего Кодекса (относится к н/о юр лица нерезидента, не образующего ПУ, глава 72. порядок налогообложения доходов
юридического лица-нерезидента, деятельность
которого не приводит к образованию постоянного
учреждения в республике Казахстан). При этом налоговые вычеты не применяются. 

Социальное страхование (социальный налог, отчисления в фонды РК)

В соответствии с пунктом 1 статьи 482 Налогового кодекса плательщиками социального налога являются:

1) индивидуальные предприниматели;

2) лица, занимающиеся частной практикой;

3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено пунктом 3 данной статьи;

4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения;

5) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения.

Согласно пункту 2 статьи 484 Налогового кодекса объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 Налогового кодекса, являются расходы:

1) работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса);

2) налогового агента по доходам иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 220 Налогового кодекса.

Подпунктами 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы, в том числе:

доход физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

надбавки физическому лицу-нерезиденту, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

доход физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.

В целях данного раздела материальной выгодой признаются, в том числе:

оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 485 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, социальный налог исчисляется по ставке:

с 1 января 2018 года - 9,5 процента;

с 1 января 2025 года - 11 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 486 Налогового кодекса сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем применения соответствующих ставок, установленных в пункте 1 статьи 485 Налогового кодекса, к объекту налогообложения, определенному пунктом 2 статьи 484 Налогового кодекса с учетом положений пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса.

При этом пунктом 3 статьи 486 Налогового кодекса установлено, что сумма социального налога, подлежащая[U12]  уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога или равенстве их сумм сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.

В случае заключения юридическим лицом трудового договора с физическим лицом-нерезидентом[U13] , у такого юридического лица возникает обязательство по уплате социального налога по доходам физического лица-нерезидента, установленным подпунктами 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса.

Трудовой деятельностью считается деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемая на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства. Согласно положениям Договора о ЕАЭС, социальное обеспечение (социальное страхование) - обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательное медицинское страхование - осуществляется по законодательству страны трудоустройства.[KR14] 

В соответствии с положениями Договора о ЕАЭС работодатели и заказчики работ (услуг) государства-члена вправе привлекать к осуществлению трудовой деятельности трудящихся государств-членов без учета ограничений по защите национального рынка труда. При этом трудящимся государств-членов не требуется получение разрешения на осуществление трудовой деятельности в государстве трудоустройства.

Примечание. Для других иностранцев для трудоустройства в Казахстане требуется получение разрешения в порядке, утвержденном приказом и. о. Министра здравоохранения и социального развития Республики Казахстан от 27 июня 2016 года № 559 «Об утверждении Правил и условий выдачи и (или) продления разрешений работодателям на привлечение иностранной рабочей силы, а также осуществления внутрикорпоративного перевода».

Срок временного пребывания (проживания) трудящегося государства-члена Договора о ЕАЭС на территории государства трудоустройства определяется сроком действия трудового или гражданско-правового договора, заключенного трудящимся государства-члена с работодателем или заказчиком работ (услуг).

Доходы трудящегося государства-члена, полученные им в результате осуществления трудовой деятельности на территории государства трудоустройства, подлежат налогообложению в соответствии с международными договорами и законодательством государства трудоустройства с учетом положений данного договора.

Согласно Договору о ЕАЭС, в случае, если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента[KR15]  (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

У работников - граждан государств - членов Договора о ЕАЭС, трудоустроенных в Казахстане[KR16] , получаемые доходы являются объектом исчисления ИПН, социального налога, социальных отчислений и отчислений на ОСМС, кроме ОПВ. Согласно Договору о ЕАЭС (п. 3 ст. 98), пенсионное обеспечение трудящихся государств-членов регулируется законодательством государства постоянного проживания (государство постоянного проживания - государство-член, гражданином которого является трудящийся государства-члена), т. е. законодательством страны гражданства.

Доходы гражданина России, трудоустроенного в Казахстане, должны быть объектом исчисления налогов и других обязательных платежей (кроме ОПВ) в том же порядке и по тем же ставкам как доходы работников - граждан Казахстана. При этом пенсионное обеспечение работников - граждан России должно осуществляться по российскому законодательству.

Согласно ст. 8 Закона РК от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» обязательному социальному страхованию подлежат иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан и[U17]  осуществляющие деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, за исключением лиц, достигших возраста, предусмотренного пунктом 1 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан».

Закон Республики Казахстан от 19 июня 1995 года № 2337 «О правовом положении иностранцев» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 16.04.2018 г.)  Статья 4. Постоянно проживающие и временно пребывающие в Республике Казахстан иностранцы постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранцы, получившие на то разрешение и документ на право постоянного проживания в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.

Отчисления в ФОМС регулируется  Законом РК от 16 ноября 2015 года № 405-V «Об обязательном социальном медицинском страховании».

Таким образом, доход, начисленный работнику - иностранцу из стран ЕАЭС, в том числе в виде денег (в наличной и безналичной формах), в натуральной форме и в виде материальной выгоды, в связи с наличием трудовых отношений является объектом исчисления:

ИПН - по ставке 10% (без осуществления вычетов до 183 дней, после 183 дней с осуществлением вычетов);

СН - по ставке 9,5%;

СО - по ставке 3,5%;

отчислений в фонд ОСМС - по ставке 1,5%.

Налоговый агент предоставляет форму 200.00. Показатели по иностранцам отражаются в приложении по форме 200.02 к квартальной отчетности по форме 200.00 (если работодатель на ОУР) или в декларации по форме 910.00 (если работодатель на СНР).

 [U1]Доходы по найму

 [KR2]Что подразумевает найм? Кто должен нанять? Работадатель из РК? Скорее всего любой работодатель

 [U3]Доход фл облагается только в рф. Резидент другого государства означает пребывающий там более 183 дн.

 [U4]183 дня

 [U5]Работодатель НОРД резидент рф

 [U6]ПУ и постоянная база не выплачивают вознаграждение. Выплата идет из РФ а не из РК? Наниматель, то есть с ним должен быть заключен договор?

 [KR7]Резидент определяется по законодательству рф

 [U8]Резидентом не становишься только если получаешь доход в другом государстве

 [U9]резидент

 [KR10]фл-резидент РК, то есть пребывающее на  территории РК более 180 дн. !!!

 [KR11]фл нерезидент (на территории рк менее 180 дн)

 [U12]исчисление суммы социального налога

 [U13]На основании изложенного, в случае заключения юридическим лицом трудового договора с физическим лицом-нерезидентом

 [KR14]Страхование по законодательству страны трудоустройства

 [KR15]Лицо пребывающего более 180 дн. в РК.

 [KR16]Налог в РК с дохода гражданина члена ЕАЭС

 [U17]