Если компания заключила агентский договор с физическим лицом, налогообложение происходит по таким правилам:
- так как договор заключается с физическим лицом, то организация является налоговым агентом по НДФЛ. Это означает, что при выплате вознаграждения нужно рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Срок перечисления налога строго регламентирован и зависит от того, как вы рассчитываетесь с «физиком». Если расчет происходит наличными средствами, то не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату этого дохода, по безналичному расчету уплату произведите не позднее дня такого перечисления дохода.
Ставка НДФЛ исчисляется в зависимости от того является ли физическое лицо резидентом или нет. Если физическое лицо - резидент, то налог начисляется в размере 13%. Если физическое лицо не является резидентом РФ, то используйте ставку 30%.
- на агентское вознаграждение физлица начисляются обязательные страховые пенсионные взносы и отчисления на медицинское страхование. О необходимости уплаты юридическими лицами и ИП с доходов физических лиц страховых взносов говорится в п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ. Взносы на «травматизм» уплачиваются только в случае прямого указания на это в договоре. Страховые взносы с вознаграждения по агентскому договору исчисляют в день окончательного выполнения агентом предусмотренных договором услуг (или окончания соответствующего этапа). Уплачивают взносы не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Агентский договор является разновидностью посреднического договора, который достаточно часто используют организации в своей деятельности. Агентским договором с физическим лицом, по своей сути, является сделка, по условиям которой один из ее участников (агент) предоставляет другому участнику (принципалу) услуги на платной основе. Действия исполнителя осуществляются в разных сферах деятельности (юридической, экономической и др.), от имени и за средства агента, или от имени, по поручению и за средства принципала. Данный договор предполагает, что агент обязан по договору совершать различные действия юридического и фактического характера в интересах заказчика. Агентом может выступать как юридическое, так и физическое лицо.
Заключение агентского договора с физическим лицом более удобно в некоторых случаях, так как работа может носить непостоянный характер, можно привлекать человека, который проживает в другой местности, а также такой работник не привязан к режиму работы. Агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора. В отличие от других видов посреднических договоров, агент может совершать более широкий круг действий как юридических, так и фактических. Кроме того, по данному договору возможно долгосрочное сотрудничество.
Агентское вознаграждение для предприятия-принципала (источника дохода физического лица) приравнивается к расходам по оплате труда. Это означает, что заказчик услуг по агентскому соглашению вправе учесть в налоговой базе по прибыли эти затраты в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ.
Из вашего вопроса не совсем понятно события какого года вы описываете 2019 или уже 2020. Вернее, совсем не понятно.
Если это события 2019 года, то все сроки прошли по 2-НДФЛ, и вы «попали», поэтому, будем считать, что это события свежие. Тогда возможны два варианта развития событий.
- Агент продолжает работать с вами. Со следующих выплат организации, как налоговому агенту, нужно пересчитать суммы НДФЛ по сотруднику за период с начала текущего года и доудержать до конца налогового периода (то есть до конца 2020 г.) с денежных доходов агента недостающую сумму НДФЛ и перечислить ее в бюджет. Но при этом важно помнить, что общая сумма удерживаемого НДФЛ не должна превышать 50% от выплачиваемого в денежной форме дохода сотруднику (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Далее, в связи с перерасчетом НДФЛ, нужно подать корректировочную декларацию 6-НДФЛ за все периоды, пока НДФЛ не был удержан.
Обратите внимание: доудержать налог можно с облагаемых доходов сотрудника в денежной форме только лишь в рамках текущего налогового периода. Об этом свидетельствует Письмо ФНС РФ от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@.
- Агент в текущем году больше не выполнит для вас никакой услуги и удержать НДФЛ будет не с чего. В подобном случае в результате неправомерного неудержания НДФЛ по итогам истекшего налогового периода санкций ИФНС в виде штрафа и пеней работодателю уже не избежать. А обязанность по уплате неудержанной суммы НДФЛ перекладывается непосредственно на физлицо. В свою очередь от организации, как налогового агента, требуется подать в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2» по данному сотруднику – в ней будет отражаться информация о неудержанных суммах налога с дохода физлица за налоговый период. После чего налоговый орган вышлет уведомление физлицу-агенту о том, что он самостоятельно должен уплатить сумму НДФЛ в бюджет.
Что же касается взыскания пеней при несвоевременном удержании, то тут есть два мнения – ВАС РФ и ФНС РФ.
Так, ВАС РФ в своем постановлении № 57 30.07.2013 г. разъясняет, что с налогового агента, который не удержал налог, могут быть взысканы пени. Однако ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-2/13600 от 04.08.2015 г. утверждает следующее: в связи с тем, что перечисление НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, то и оснований для взыскания неудержанного налога с налогового агента нет, а значит, нет и оснований для взыскания пеней, то есть если НДФЛ работодателем не был удержан, следовательно, и пеней быть не должно.
Но поскольку мнения ВАС и ФНС расходятся, да и к тому же если неудержание НДФЛ не является обоснованным, то взыскание пеней налоговым органом с работодателя в случае несвоевременного удержания все-таки может быть допустимым.
Будем надеяться, что ваше сотрудничество с агентом-физлицом продолжиться и вы удержите все как положено в текущем налоговом периоде.