Суд разрешил не платить НДС при предоставлении работникам бесплатного питания
По коллективному договору и положению об оплате труда компания предоставляла работникам бесплатное питание. Для этого она заключила договоры с третьими лицами. Инспекция посчитала, что с безвозмездной передачи питания нужно платить НДС, а вот суды заняли иную позицию.
Питанием обеспечивались только работники. Оно было нужно, поскольку производство удалено от населенных пунктов. Компания таким образом повышала эффективность производства и создавала надлежащие условия труда. По мнению судов, в этом случае нет безвозмездной передачи товаров и услуг.
Следует обратить внимание, что НДФЛ со стоимости предоставленного питания компания исчисляла.
Вопрос о том, облагать ли НДС предоставление питания, Минфин последнее время связывает с тем, можно ли его персонифицировать. А вот ФНС считает: если питание является частью оплаты труда, НДС платить нужно.
Документ: Постановление АС Центрального округа от 05.06.2019 по делу N А68-6938/2016
или
Задать вопрос
Суд разрешил не платить НДС при предоставлении работникам бесплатного питания По коллективному...
Вопрос по теме НДС при организации питания работников
Недавно обсуждали этот вопрос с коллегой. Они покупают для работников чай, воду и кофе и хотят включать в затраты. Я сказала, что это рискованно, т.к. сложно обосновать.
Можно попробовать учитывать эти расходы в базе по прибыли как расходы, направленные на обеспечение нормальных условий труда (ст. 22 ТК РФ; подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что понимается под нормальными условиями труда, можно конкретизировать в коллективном договоре или локальном акте (ст. 41 ТК РФ).
Мособлтруд указал, что в теплый период года работодатель должен обеспечивать работников водой из расчета 3 л в день на человека, в случае, если в офисе температура превышает 28 град. по Цельсию. Также целесообразно выдавать работникам чай, минеральную воду, клюквенный морс, молочнокислые напитки, отвар из сухофруктов (п. 3.1.3. Рекомендаций... утв. Распоряжением Мособлтруда от 22.04.2011 № 17-р).
Однако даже если в коллективном договоре прописать обязанность работодателя обеспечивать сотрудников чаем, кофе и водой, споры с налоговиками не исключены. Дело в том, что, по мнению Минфина и налоговиков, организация может учесть расходы на приобретение питьевой воды в базе по прибыли, только если есть справка из СЭС о непригодности водопроводной воды для питья (СанПиН 2.1.4.1074-01. 2.1.4, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 № 24; Письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43, от 10.06.2010 № 03-03-06/1/406; Письмо ФНС России от 10.03.2005 № 02-1-08/46@; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411).
Конечно, маловероятно, что СЭС выдаст вам такую справку. В противном случае проблемы будут у совсем других органов. А вот можно ли учесть расходы на приобретение воды при наличии результатов независимой экспертизы воды, ответил Минфин. Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России: "На основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
Если у организации есть заключение независимого специалиста, обладающего правом на проведение, в частности, экспертизы питьевой воды, подтверждающее нежелательность использования водопроводной воды для питья, то расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль”.
Но налоговики могут и не согласиться с минфином. Хотя суды как раз на стороне налогоплательщиков. По их мнению, расходы на воду, аренду или покупку кулера можно учесть и безо всякого заключения о качестве воды (Постановления № 15АП-8637/2010; № А41-1782/09; № А33-8434/07-Ф02-1511/09, № А33-9419/07-Ф02-902/08; № Ф04-9283/2006(30504-А45-33); № КА-А40/3335-09; № А06-4776/2008; № Ф09-5325/09-С3).
Итак, если с водой ситуация более или менее понятна, то с учетом расходов на чай и кофе все сложнее. Такие затраты вряд ли получится учесть как расходы, направленные на обеспечение нормальных условий труда. Поэтому многие организации пытаются учесть их как представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ). Но если попробовать делать так, то нужно в первую очередь расходы документально подтвердить. И только первичных документов, подтверждающих приобретение чая и кофе, будет явно недостаточно. Придется доказать, что у компании были переговоры с контрагентами. А для этого нужно составить много оправдательных бумажек: приказ (распоряжение) руководителя организации, смету представительских расходов, отчет о фактических расходах по проведенным представительским мероприятиям. Иначе налоговики эти расходы просто не примут как представительские (Письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115).
Можно попробовать учитывать эти расходы в базе по прибыли как расходы, направленные на обеспечение нормальных условий труда (ст. 22 ТК РФ; подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что понимается под нормальными условиями труда, можно конкретизировать в коллективном договоре или локальном акте (ст. 41 ТК РФ).
Мособлтруд указал, что в теплый период года работодатель должен обеспечивать работников водой из расчета 3 л в день на человека, в случае, если в офисе температура превышает 28 град. по Цельсию. Также целесообразно выдавать работникам чай, минеральную воду, клюквенный морс, молочнокислые напитки, отвар из сухофруктов (п. 3.1.3. Рекомендаций... утв. Распоряжением Мособлтруда от 22.04.2011 № 17-р).
Однако даже если в коллективном договоре прописать обязанность работодателя обеспечивать сотрудников чаем, кофе и водой, споры с налоговиками не исключены. Дело в том, что, по мнению Минфина и налоговиков, организация может учесть расходы на приобретение питьевой воды в базе по прибыли, только если есть справка из СЭС о непригодности водопроводной воды для питья (СанПиН 2.1.4.1074-01. 2.1.4, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 № 24; Письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43, от 10.06.2010 № 03-03-06/1/406; Письмо ФНС России от 10.03.2005 № 02-1-08/46@; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411).
Конечно, маловероятно, что СЭС выдаст вам такую справку. В противном случае проблемы будут у совсем других органов. А вот можно ли учесть расходы на приобретение воды при наличии результатов независимой экспертизы воды, ответил Минфин. Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России: "На основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
Если у организации есть заключение независимого специалиста, обладающего правом на проведение, в частности, экспертизы питьевой воды, подтверждающее нежелательность использования водопроводной воды для питья, то расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль”.
Но налоговики могут и не согласиться с минфином. Хотя суды как раз на стороне налогоплательщиков. По их мнению, расходы на воду, аренду или покупку кулера можно учесть и безо всякого заключения о качестве воды (Постановления № 15АП-8637/2010; № А41-1782/09; № А33-8434/07-Ф02-1511/09, № А33-9419/07-Ф02-902/08; № Ф04-9283/2006(30504-А45-33); № КА-А40/3335-09; № А06-4776/2008; № Ф09-5325/09-С3).
Итак, если с водой ситуация более или менее понятна, то с учетом расходов на чай и кофе все сложнее. Такие затраты вряд ли получится учесть как расходы, направленные на обеспечение нормальных условий труда. Поэтому многие организации пытаются учесть их как представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ). Но если попробовать делать так, то нужно в первую очередь расходы документально подтвердить. И только первичных документов, подтверждающих приобретение чая и кофе, будет явно недостаточно. Придется доказать, что у компании были переговоры с контрагентами. А для этого нужно составить много оправдательных бумажек: приказ (распоряжение) руководителя организации, смету представительских расходов, отчет о фактических расходах по проведенным представительским мероприятиям. Иначе налоговики эти расходы просто не примут как представительские (Письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115).
Еще вариант учесть воду, чай-кофе, как расходы на питание сотрудников на основании п. 4 ст. 255 НК РФ. Для этого надо прописать обеспечение работников питанием в коллективных или трудовых договорах (Письмо Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1). Но здесь возможны другие проблемы — налоговики могут потребовать начислить «зарплатные налоги» на стоимость чая, кофе, воды. Теоретически в этом случае со стоимости такого «питания» нужно исчислить НДФЛ и страховые взносы (статьи 211, 226 НК РФ; ч. 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Хотя практически сделать это невозможно, так как нельзя персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником (Письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107).
Как посчитать сколько воды выпьет каждый? Один пьет только кофе, другой воды 3л в день обязательно.
По мнению Минфина, организации-упрощенцы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» не смогут признать в расходах затраты ни на воду, ни на чай, ни на кофе, так как они просто не поименованы в перечне расходов при УСНО на основании ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.02.2011 № 03-11-11/22).
Правда, в одном деле суд поддержал упрощенца, который учел расходы на покупку питьевой воды (Постановление № Ф09-7032/08-С3).
Другой вопрос мы тоже обсудили: начислять ли НДС на выпитые работником чай, кофе и воду?
Если фирма закупает для своих работников чай, кофе, воду, то, по мнению Минфина России, в этом случае происходит безвозмездная передача права собственности на товары. А поскольку реализация товаров на территории РФ на безвозмездной основе также является объектом обложения НДС, то финансисты предлагают определять налоговую базу по НДС исходя из рыночных цен (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-11/212).
Суды же указывают, что при передаче сотрудникам воды, чая и кофе объекта налогообложения не возникает, так как учитывая п. 1 ст. 146 НК РФ; Постановление № А68-АП-635/11-04: сотрудник только на работе употребляет воду, чай или кофе, которые были специально для этого приобретены работодателем. То есть право собственности на эти напитки у работника не возникает, он не может унести их домой (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Работодатель в собственных интересах создает нормальные условия труда и ожидает получения положительного эффекта от этого, а именно — увеличения производительности труда.
Также суды не против вычета и входного НДС по воде (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Постановление № Ф09-9908/08-С3).
Если же плыть по течению и не спорить с налоговиками, то придется начислять НДС на стоимость чая, кофе и воды. При этом входной НДС при соблюдении всех условий для вычета и при наличии счета-фактуры можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В итоге налоговая нагрузка по «чайно-кофейному» НДС будет равна нулю.
А будет ли у сотрудников облагаемый доход?
Если подходить к этому вопросу формально, то, даже если фирма не учитывает расходы на воду, чай или кофе как расходы на оплату труда, у сотрудников все равно возникает натуральный доход, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 211 НК РФ; ч. 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Но, как мы обсудили, посчитать доход каждого работника невозможно. Соответственно, ни НДФЛ, ни страховые взносы начислять не нужно. Именно такую позицию сейчас занимают Минфин и налоговики (Письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107; сообщение ФНС России от 10.06.2011, размещенное на сайте www.nalog.ru,раздел «Новости»).
Если подвести итог, то для целей налогообложения без проблем получится учесть только затраты на питьевую воду, но никак не на чай и кофе.
А суды и ранее говорили, что при невозможности персонификации выплат по каждому работнику начислять «зарплатные налоги» не нужно (Постановления № Ф09-5950/09-С2; № КА-А40/8528-09).
Как посчитать сколько воды выпьет каждый? Один пьет только кофе, другой воды 3л в день обязательно.
По мнению Минфина, организации-упрощенцы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» не смогут признать в расходах затраты ни на воду, ни на чай, ни на кофе, так как они просто не поименованы в перечне расходов при УСНО на основании ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.02.2011 № 03-11-11/22).
Правда, в одном деле суд поддержал упрощенца, который учел расходы на покупку питьевой воды (Постановление № Ф09-7032/08-С3).
Другой вопрос мы тоже обсудили: начислять ли НДС на выпитые работником чай, кофе и воду?
Если фирма закупает для своих работников чай, кофе, воду, то, по мнению Минфина России, в этом случае происходит безвозмездная передача права собственности на товары. А поскольку реализация товаров на территории РФ на безвозмездной основе также является объектом обложения НДС, то финансисты предлагают определять налоговую базу по НДС исходя из рыночных цен (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-11/212).
Суды же указывают, что при передаче сотрудникам воды, чая и кофе объекта налогообложения не возникает, так как учитывая п. 1 ст. 146 НК РФ; Постановление № А68-АП-635/11-04: сотрудник только на работе употребляет воду, чай или кофе, которые были специально для этого приобретены работодателем. То есть право собственности на эти напитки у работника не возникает, он не может унести их домой (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Работодатель в собственных интересах создает нормальные условия труда и ожидает получения положительного эффекта от этого, а именно — увеличения производительности труда.
Также суды не против вычета и входного НДС по воде (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Постановление № Ф09-9908/08-С3).
Если же плыть по течению и не спорить с налоговиками, то придется начислять НДС на стоимость чая, кофе и воды. При этом входной НДС при соблюдении всех условий для вычета и при наличии счета-фактуры можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В итоге налоговая нагрузка по «чайно-кофейному» НДС будет равна нулю.
А будет ли у сотрудников облагаемый доход?
Если подходить к этому вопросу формально, то, даже если фирма не учитывает расходы на воду, чай или кофе как расходы на оплату труда, у сотрудников все равно возникает натуральный доход, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 211 НК РФ; ч. 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Но, как мы обсудили, посчитать доход каждого работника невозможно. Соответственно, ни НДФЛ, ни страховые взносы начислять не нужно. Именно такую позицию сейчас занимают Минфин и налоговики (Письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107; сообщение ФНС России от 10.06.2011, размещенное на сайте www.nalog.ru,раздел «Новости»).
Если подвести итог, то для целей налогообложения без проблем получится учесть только затраты на питьевую воду, но никак не на чай и кофе.
А суды и ранее говорили, что при невозможности персонификации выплат по каждому работнику начислять «зарплатные налоги» не нужно (Постановления № Ф09-5950/09-С2; № КА-А40/8528-09).
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение