А как быть с этой информацией? Статьей 145 НК РФ установлен уведомительный порядок реализации ИП...

Question

Carl 4 февраля 2020 19:07

А как быть с этой информацией? Статьей 145 НК РФ установлен уведомительный порядок реализации ИП права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

О том, как нужно понимать представленную норму, Пленум ВАС рассказал в п. 2 Постановления от 30.05.2014 № 33.

При толковании данной нормы судам необходимо исходить из того, что по ее смыслу налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

То есть, получается, само по себе непредставление в предусмотренный срок соответствующих документов, включая уведомление, в налоговый орган необязательно должно свидетельствовать об отсутствии права на освобождение от уплаты НДС. Значит ли это, что можно воспользоваться освобождением в случае автора?

Ответить

Арона 4 февраля 2020 20:20

Постоянная ссылка #

Я думаю, что в данном случае ИП не стоит обращаться к выводам, сделанным Пленумом ВАС потому что, если внимательно прочитать аргументы, на основании которых судьи запретили отказывать в применении освобождения при нарушении срока уведомления, предусмотренного п. 3 ст. 145 НК РФ то вы увидите, что данный случай не имеет к ним отношения. В частности п. 2 упомянутого Постановления Пленума ВАС РФ четко определяет круг лиц, которым нельзя отказать в применении освобождения по мотиву несвоевременного представления уведомления. Речь идет о тех лицах, которые это освобождение фактически использовали, но уведомление вовремя не подали.

Использование же освобождения, в частности, предполагает составление и выставление предпринимателем счетов-фактур, в которых делается отметка «Без налога (НДС)». На это прямо указано в п. 5 ст. 168 НК РФ. Соответственно, за «освобожденными» сохраняется и обязанность по ведению книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 и 3 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

А в рассматриваемой нами ситуации ИП, находясь на патенте, плательщиком НДС не являлся в принципе (п. 11 ст. 346.43 НК РФ), а значит, счетов-фактур не выставлял и книгу продаж не вел. Эти факты приводят нас к выводу, что освобождение от НДС он фактически не использовал (да и не мог использовать, т.к. не признавался плательщиком этого налога). Значит, выводы, сделанные Пленумом ВАС РФ, на рассматриваемую ситуацию не распространяются в принципе.

Тем не менее, нельзя не отметить, что иногда предпринимателям все же удается добиться судебного подтверждения своего права на применение освобождения задним числом после утраты права на ПСН (см., например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.02.15 № Ф09-675/15). Однако анализ соответствующей судебной практики показывает, что вопрос фактического использования освобождения при рассмотрении дела налоговым органом не поднимался и не исследовался. То есть предпринимателю не пришлось представлять соответствующие доказательства (которых у него по понятным причинам не имеется). Так что, подойди налоговый орган чуть более тщательно к подготовке к судебной тяжбе, решение могло быть совершенно иным. Как поступить в этой ситуации, решать автору.

Ответить