Работник, закончив работу по гражданско-правовому договору, убыл в неизвестном для организации...

Вопрос по теме Адрес в 2-НДФЛ
Венера Харитонова
Постоянная ссылка #
Работник, закончив работу по гражданско-правовому договору, убыл в неизвестном для организации направлении. Актуализировать информацию о месте его проживания не представляется возможным. Предусмотрен ли штраф за подачу недостоверных сведений, если в справке 2-НДФЛ указан неверный адрес? Если работник снят с регистрационного учета и места прописки нет (например, проживает по месту аренды квартиры, но без прописки), как заполнить 2-НДФЛ: указать старый адрес или можно вообще не заполнять?
Юрист-консультант
Постоянная ссылка #
Обновленная форма 2-НДФЛ применяется с отчетной кампании за 2017 год. При этом налоговые агенты вправе представлять в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год как по необновленной форме, так и по форме с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 17.01.2018 г. № ММВ-7-11/19@.
Если организация принимает решение представлять Справки 2-НДФЛ за 2017 год по форме, действующей до внесения в нее изменений с 2018 года, то адрес налогоплательщика заполнять необходимо.
Разделом IV Порядка установлено, что при заполнении поля "Адрес места жительства в Российской Федерации" указывается полный адрес места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства. Элементами адреса являются: "Почтовый индекс", "Код субъекта", "Район", "Город", "Населенный пункт", "Улица", "Дом", "Корпус", "Квартира". При отсутствии одного из элементов адреса допускается не заполнять отведенное для этого элемента поле.
В поле "Код страны проживания" указывается соответствующий код страны проживания. В поле "Адрес" указывается адрес места жительства в стране постоянного проживания (заполняется в произвольной форме).
При этом допустимым является отсутствие показателей в поле "Адрес места жительства в Российской Федерации" при условии заполнения показателей в полях "Код страны проживания" и "Адрес". И наоборот, допускается отсутствие показателей в полях "Код страны проживания" и "Адрес" при заполнении показателей поля "Адрес места жительства в Российской Федерации".
Как видим, из Порядка (в прежней редакции) следует, что адрес заполняется в обязательном порядке в том или ином виде.
Порядок также не содержит закрытого перечня документов, на основании которого заполняется поле "Адрес места жительства в Российской Федерации". По нашему мнению, если работник нигде не зарегистрирован по месту жительства, но арендует квартиру, то документом, подтверждающим адрес места жительства, может являться договор аренды квартиры.
В рассматриваемой ситуации у организации нет возможности запросить копию договора аренды квартиры или иным образом актуализировать информацию об адресе проживания работника, так как он после выполнения работы по гражданско-правовому договору убыл в неизвестном направлении.
В таком случае организация может воспользоваться правом, предоставленным Порядком, и не заполнять показатели в поле "Адрес места жительства в Российской Федерации", указав при этом в поле "Код страны проживания" (код "643") и в поле "Адрес" данные об адресе физического лица, имеющиеся у организации (последний адрес его регистрации). Напомним, что поле "Адрес", согласно Порядку, заполняется в произвольной форме.
В соответствии с п. 1 ст. 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. При этом положения ст. 126.1 НК РФ не уточняют, что понимается под "недостоверными сведениями".
В письме ФНС России от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@ (доведенном до нижестоящих налоговых органов) налоговая служба разъяснила, что объективная сторона правонарушения, ответственность за которое установлена п. 1 ст. 126.1 НК РФ, должна предусматривать представление в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ и (или) расчета по форме 6-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, при условии, что указанные действия могли затруднить осуществление налоговым органом мероприятий налогового контроля вследствие невозможности идентификации указанных в справке физических лиц, повлечь несвоевременное и (или) неполное перечисление налоговым агентом НДФЛ в бюджетную систему РФ, привести к нарушению прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).
К таким сведениям могут быть отнесены неверное указание сумм доходов, налогов и налоговых вычетов, а также неверное указание персональных данных о физическом лице (ИНН, Ф.И.О., серия и номер документа, удостоверяющего личность), которые не позволяют идентифицировать физическое лицо - получателя дохода.
Как видим, адрес проживания налогоплательщика среди сведений, неверное указание которых может затруднить осуществление налоговым органом мероприятий налогового контроля, не поименован.
Возможно, поэтому эти данные отсутствуют в новой форме справки 2-НДФЛ.
Кроме того, из писем ФНС России от 06.09.2017 № БС-4-11/17753@, от 09.03.2016 № БС-3-11/959@ можно сделать предположение, что недостоверным сведением является заведомо неверная информация о персональных данных физического лица (к примеру, указание в Справке 2-НДФЛ адреса, ИНН или реквизитов документа, удостоверяющего личность, которые никогда не имели никакого отношения к конкретному налогоплательщику - физическому лицу).
В приведенных письмах недостоверной информацией названо указание ИНН, присвоенного другому налогоплательщику.
Поэтому, мы полагаем, что в случае, если адрес налогоплательщика, указанный в Справке 2-НДФЛ, действительно относился к конкретному налогоплательщику, то данные сведения не могут быть признаны недостоверными.
При этом однозначно мы не можем исключить возможности привлечения организации к ответственности на основании п. 1 ст. 126.1 НК РФ, если налоговым органом будет установлено, что в Справке 2-НДФЛ содержится не актуальная информация об адресе налогоплательщика.
Поэтому в рассматриваемой ситуации целесообразно будет представить в налоговый орган Справку 2-НДФЛ по новой форме.
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение