или
Задать вопрос
Управляющая организация выплачивает в соответствии с протоколом общего собрания собственников...
Вопрос по теме Налог при выплате дохода старшему по дому
Управляющая организация выплачивает в соответствии с протоколом общего собрания собственников вознаграждение старшему по дому. Она же осуществляет начисление, сбор и выплату, при этом НДФЛ не удерживается. Нужно ли уведомлять об этой выплате налоговый орган? Какой документ необходимо выдать гражданину?
Пункт 5 ст. 226 НК РФ обязывает налогового агента при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (и в формате), утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. При этом согласно официальным разъяснениям (смотрите, например, письма Минфина России от 01.12.2014 № 03-04-06/61283, ФНС России от 30.03.2016 № БС-4-11/5443) исполнение обязанности, предусмотренной п. 5 ст. 226 НК РФ, не освобождает налоговых агентов от обязанности представить справку по форме 2-НДФЛ на основании п. 2 ст. 230 НК РФ.
По общему правилу налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
В пункте 1 ст. 226 НК РФ указано на то, что в целях главы 23 НК РФ налоговые агенты: российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
Тем самым можно полагать, что указанные в п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ обязанности возникают только у тех налоговых агентов, которые являются источниками доходов для физических лиц.
Мнение о том, что при определенных условиях управляющая организация, которой поручено распоряжаться денежными средствами собственников помещений на определенную цель, не является налоговым агентом по НДФЛ, так как не признается источником выплат, озвучено в письме Минстроя России от 29.09.2015 № 32395-ОГ/04.
Но данная точка зрения отличается от той, что содержится в письме Минфина России от 23.10.2017 № 03-15-07/69463. Как следует из указанных разъяснений, если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения гражданину (речь шла о председателе совета МКД) управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять НДФЛ в бюджетную систему РФ. При этом обращено внимание, что вопрос о выплате таких вознаграждения в рамках иных отношений между управляющей организацией, налогоплательщиком и собственниками помещений в МКД требует экспертизы соответствующих договорных отношений.
Как следует из примеров арбитражной практики, в большинстве случаев суды считают, что выплата вознаграждения с удержанием НДФЛ правомерна, если именно такой порядок установлен общим собранием собственников помещений (решение Димитровградского городского суда Ульяновской области от 13.01.2016 по делу № 2-54/2016). Когда вознаграждение старшему по дому представляет собой денежные средства, собранные по поручению квартиросъемщиков в соответствии с принятым решением общего собрания многоквартирного дома для старшего по дому, и выплачивается за вычетом НДФЛ, то управляющая организация, которая осуществляет начисление вознаграждения и сбор денежных средств, выступает в качестве налогового агента и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (постановление Восьмого ААС от 25.12.2017 № 08АП-14597/17).
Не проводя анализ договорных отношений УК и собственников МКД, а также не исследуя, каким образом старший по дому исполняет свои обязанности, предполагающие выплату за их исполнение вознаграждения, все же не исключаем, что старший по дому действует в интересах УК (например, облегчает взаимодействие УК с собственниками, оповещает жителей МКД о собраниях, доносит до них определенную информацию и пр.). По сути, в такой ситуации можно говорить, что он оказывает УК определенные услуги, несмотря на то, что соответствующий гражданско-правовой договор отсутствует. Если отношения складываются таким образом, то следует признать, что УК может являться налоговым агентом в отношении выплачиваемых старшему по дому доходов, что, в свою очередь, приводит к необходимости исчисления управляющей компанией, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ с выплат, производимых в его пользу.
Если же услуги, оказанные старшим по дому, адресованы именно собственникам МКД, можно говорить о том, что УК не потребляет такие услуги и какие-либо отношения между УК и старшим по дому отсутствуют не только на бумаге, но и фактически. Значит, не выступая налоговым агентом, УК только аккумулирует средства собственников и перечисляет их гражданину транзитом. Поскольку в вашем случае НДФЛ не удерживается, можно полагать, что организация налоговым агентом себя не признает. В такой ситуации старший по дому должен уплатить НДФЛ самостоятельно на основании поданной по итогам налогового периода декларации 3-НДФЛ.
По сути, для самостоятельного исполнения физическим лицом обязанности по заполнению и подаче налоговой декларации и уплате НДФЛ, необходимости получать от УК какую-либо дополнительную информацию о доходах у гражданина нет, поскольку полученные доходы, что очевидно, ему известны. Тем не менее организация может проинформировать в той или иной форме старшего по дому о выплаченных ему суммах. На наш взгляд, это может быть любой документ с указанием дат и суммы выплат, например справка бухгалтера.
Что касается информирования налогового органа, то согласно нормам п. 5 ст. 226 НК РФ обязанность подать соответствующую информацию в налоговый орган предусмотрена именно для налогового агента. Следовательно, не являясь налоговым агентом, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о доходах, полученных физическими лицами, как это предусмотрено п. 5 ст. 226 НК РФ. Данная обязанность установлена п. 2 ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов. Заполнение в Вашем случае формы сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога и подача его в налоговый орган, на наш взгляд, могут вызвать вопросы - является ли все же организация налоговым агентом и если да, то почему, выплачивая денежные средства и имея возможность удержать налог, она этого не сделала.
Тем не менее, поскольку управляющая организация осуществляет начисление, сбор и выплату причитающихся физическому лицу средств, то с учетом выводов судов не исключаем, что налоговый орган укажет на необходимость исполнения ею обязанностей налогового агента. Например, в ситуации, отдаленно напоминающей Вашу, многим ранее Минфин России сообщал, что организация, которой по договору с организатором лотереи предоставлено право выплачивать физическим лицам выигрыши, может определить налоговую базу по таким доходам и удержать налог при выплате физическим лицам сумм выигрышей (письмо от 23.03.2001 № 04-04-06/124).
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (и в формате), утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. При этом согласно официальным разъяснениям (смотрите, например, письма Минфина России от 01.12.2014 № 03-04-06/61283, ФНС России от 30.03.2016 № БС-4-11/5443) исполнение обязанности, предусмотренной п. 5 ст. 226 НК РФ, не освобождает налоговых агентов от обязанности представить справку по форме 2-НДФЛ на основании п. 2 ст. 230 НК РФ.
По общему правилу налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
В пункте 1 ст. 226 НК РФ указано на то, что в целях главы 23 НК РФ налоговые агенты: российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
Тем самым можно полагать, что указанные в п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ обязанности возникают только у тех налоговых агентов, которые являются источниками доходов для физических лиц.
Мнение о том, что при определенных условиях управляющая организация, которой поручено распоряжаться денежными средствами собственников помещений на определенную цель, не является налоговым агентом по НДФЛ, так как не признается источником выплат, озвучено в письме Минстроя России от 29.09.2015 № 32395-ОГ/04.
Но данная точка зрения отличается от той, что содержится в письме Минфина России от 23.10.2017 № 03-15-07/69463. Как следует из указанных разъяснений, если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения гражданину (речь шла о председателе совета МКД) управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять НДФЛ в бюджетную систему РФ. При этом обращено внимание, что вопрос о выплате таких вознаграждения в рамках иных отношений между управляющей организацией, налогоплательщиком и собственниками помещений в МКД требует экспертизы соответствующих договорных отношений.
Как следует из примеров арбитражной практики, в большинстве случаев суды считают, что выплата вознаграждения с удержанием НДФЛ правомерна, если именно такой порядок установлен общим собранием собственников помещений (решение Димитровградского городского суда Ульяновской области от 13.01.2016 по делу № 2-54/2016). Когда вознаграждение старшему по дому представляет собой денежные средства, собранные по поручению квартиросъемщиков в соответствии с принятым решением общего собрания многоквартирного дома для старшего по дому, и выплачивается за вычетом НДФЛ, то управляющая организация, которая осуществляет начисление вознаграждения и сбор денежных средств, выступает в качестве налогового агента и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (постановление Восьмого ААС от 25.12.2017 № 08АП-14597/17).
Не проводя анализ договорных отношений УК и собственников МКД, а также не исследуя, каким образом старший по дому исполняет свои обязанности, предполагающие выплату за их исполнение вознаграждения, все же не исключаем, что старший по дому действует в интересах УК (например, облегчает взаимодействие УК с собственниками, оповещает жителей МКД о собраниях, доносит до них определенную информацию и пр.). По сути, в такой ситуации можно говорить, что он оказывает УК определенные услуги, несмотря на то, что соответствующий гражданско-правовой договор отсутствует. Если отношения складываются таким образом, то следует признать, что УК может являться налоговым агентом в отношении выплачиваемых старшему по дому доходов, что, в свою очередь, приводит к необходимости исчисления управляющей компанией, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ с выплат, производимых в его пользу.
Если же услуги, оказанные старшим по дому, адресованы именно собственникам МКД, можно говорить о том, что УК не потребляет такие услуги и какие-либо отношения между УК и старшим по дому отсутствуют не только на бумаге, но и фактически. Значит, не выступая налоговым агентом, УК только аккумулирует средства собственников и перечисляет их гражданину транзитом. Поскольку в вашем случае НДФЛ не удерживается, можно полагать, что организация налоговым агентом себя не признает. В такой ситуации старший по дому должен уплатить НДФЛ самостоятельно на основании поданной по итогам налогового периода декларации 3-НДФЛ.
По сути, для самостоятельного исполнения физическим лицом обязанности по заполнению и подаче налоговой декларации и уплате НДФЛ, необходимости получать от УК какую-либо дополнительную информацию о доходах у гражданина нет, поскольку полученные доходы, что очевидно, ему известны. Тем не менее организация может проинформировать в той или иной форме старшего по дому о выплаченных ему суммах. На наш взгляд, это может быть любой документ с указанием дат и суммы выплат, например справка бухгалтера.
Что касается информирования налогового органа, то согласно нормам п. 5 ст. 226 НК РФ обязанность подать соответствующую информацию в налоговый орган предусмотрена именно для налогового агента. Следовательно, не являясь налоговым агентом, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о доходах, полученных физическими лицами, как это предусмотрено п. 5 ст. 226 НК РФ. Данная обязанность установлена п. 2 ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов. Заполнение в Вашем случае формы сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога и подача его в налоговый орган, на наш взгляд, могут вызвать вопросы - является ли все же организация налоговым агентом и если да, то почему, выплачивая денежные средства и имея возможность удержать налог, она этого не сделала.
Тем не менее, поскольку управляющая организация осуществляет начисление, сбор и выплату причитающихся физическому лицу средств, то с учетом выводов судов не исключаем, что налоговый орган укажет на необходимость исполнения ею обязанностей налогового агента. Например, в ситуации, отдаленно напоминающей Вашу, многим ранее Минфин России сообщал, что организация, которой по договору с организатором лотереи предоставлено право выплачивать физическим лицам выигрыши, может определить налоговую базу по таким доходам и удержать налог при выплате физическим лицам сумм выигрышей (письмо от 23.03.2001 № 04-04-06/124).
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение