Что такое безопасная доля вычетов НДС? И какой размер безопасной доли вычета ндс 2018 года?

Полина М.
Постоянная ссылка #
Что такое безопасная доля вычетов НДС? И какой размер безопасной доли вычета ндс 2018 года?
Михаил-эксперт НН
Постоянная ссылка #
Десять лет назад был издан Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок", который применяется и в настоящее время (см. Письмо Минфина РФ от 21.02.2017 № 03-02-07/1/10004). Один из критериев, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных проверок, - отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Если точнее: доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев. Таким образом, одной из причин, рассматриваемой в комплексе с иными, для назначения выездной налоговой проверки может быть превышение доли вычетов над установленным пределом.
Одновременно пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ дает право налоговому органу вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Кстати, неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), государственный финансовый контроль, рассматривается как административное правонарушение (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ), за которое может быть наложен штраф (на граждан - от 500 до 1 000 руб., на должностных лиц - от 2 000 до 3 000 руб.).
Для дачи пояснений в налоговую инспекцию вызывают далеко не каждого налогоплательщика. Так, в Письме ФНС РФ от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы" были названы основные принципы работы этих комиссий и критерии отбора налогоплательщиков, которых вызывают на заседания комиссий для дачи пояснений. В частности, имеющими низкую налоговую нагрузку по НДС признаются налогоплательщики, которые заявили суммы НДС к вычету в размере 89% и более от суммы налога, исчисленного с налоговой базы, по данным деклараций за ряд налоговых периодов. Как видим, здесь фигурирует тот же самый критерий, который используется при отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Письмом ФНС РФ от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183@ "О комиссии по легализации налоговой базы" было отменено указанное выше письмо, однако это вовсе не означает, что комиссии не будут вести свою работу и тем более что налоговиками не будут применяться критерии отбора налогоплательщиков, на которых следует обратить особое внимание.
Полина М.
Постоянная ссылка #
А как рассчитать безопасную долю вычетов по ндс? И учитывая всевозможные изменения в законодательстве не изменился ли расчет безопасной доли вычета ндс в 2018 году?
Михаил-эксперт НН
Постоянная ссылка #
ФНС не обнародовала методику расчета безопасной доли вычетов НДС. В ее Приказе № ММ-3-06/333@ говорится: доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога. Традиционно можно встретить рекомендацию считать долю вычетов как отношение показателя "Общая сумма налога, подлежащая вычету" (строка 190 разд. 3 декларации) к показателю "Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога" (строка 118 разд. 3).
Обратим внимание, что разд. 3 посвящен операциям, облагаемым по ставкам, названным в п. 2-4 ст. 164 НК РФ. Однако налоговые агенты тоже определяют налоговую базу (п. 1 ст. 161 НК РФ), а начисление налога ими отражается в разд. 2 декларации, тогда как "симметричные" этому начислению вычеты (в частности, при покупке или аренде государственного или муниципального имущества) показываются в разд. 3 декларации (по строке 190). То есть в расчете доли вычета так, как обозначено выше, использованы несопоставимые показатели (один учитывает осуществление операций налоговым агентом, второй не учитывает). Аналогично налоговые вычеты применяются при реализации товаров, работ, услуг по ставке 0%, однако они отражаются в разд. 4 декларации.
Приведенную выше формулировку (доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога) можно понять так: все вычеты, заявленные по всем разделам налоговой декларации, следует разделить на все начисленные (по всем основаниям) суммы налога. Данный вывод подтверждается и содержанием приложения 4 "Анализ налоговой отчетности по НДС" к отмененному Письму ФНС РФ № АС-4-2/12722. В строке 4 этого приложения обозначен показатель "Удельный вес вычетов НДС в исчисленной сумме НДС по налогооблагаемым объектам". Анализ строк, расположенных выше, при делении которых получается искомый показатель, свидетельствует, что в их расчете участвуют все вычеты и все начисленные суммы налога из всех разделов налоговой декларации.
Кстати, даже показатель "нетто"-вычетов, о котором сказано в Письме ФНС РФ № АС-4-2/12722, не является результатом расчета по расхожей формуле (строка 190 разд. 3 / строка 118 разд. 3), поскольку не учитывает, помимо "агентского" НДС, налог с авансов, СМР для собственного потребления.
Те же самые вопросы возникают при попытке определить показатель безопасной доли вычетов НДС в среднем по субъектам РФ. Обратим внимание, что ни ФНС, ни ее территориальные органы не публикуют такие цифры. Но регулярно налоговики формируют и публикуют статистическую налоговую отчетность, в частности по форме 1-НДС, и в целом по РФ, и в разрезе субъектов (ее можно найти на сайте ФНС, меню "Иные функции ФНС / Статистика и аналитика / Данные по формам статистической налоговой отчетности").
Приказом ФНС РФ от 23.04.2015 № ММВ-7-1/176@ утверждены сама форма 1-НДС "Отчет о структуре начисления НДС" на 2015 год и методические указания по ее заполнению (форма заполняется ежеквартально). Фактически эта форма представляет собой свод деклараций по НДС, соответственно, повторяет их структуру. А потому, чтобы получить сопоставимые показатели доли вычетов НДС (по конкретному налогоплательщику, в среднем по субъекту РФ и в целом по России), необходимо использовать одну и ту же формулу расчета. Использовать показатели, рассчитанные экспертами, можно, только если достоверно известна методика их расчетов.
Здесь добавим, что в форме 1-НДС приводятся несколько граф. В частности, суммы налогов и вычетов показываются в разрезе двух показателей: "Начислено - всего" и "В том числе по декларациям за налоговые периоды IV кв. 2015 г. - I-III кв. 2016 г.". Как следует из методических указаний по заполнению этой формы статистической отчетности, в графе 1 отражаются данные деклараций не только за четыре отчетных квартала (в том числе уточненных), но и уточненных деклараций, представленных в текущем году, за налоговые периоды в пределах предыдущих трех лет. Соответственно, сведения в графе 2 - исключительно сведения деклараций за отчетный год, которые и должны учитываться при расчете доли вычета. Поэтому следует принимать к расчету значения именно из графы 2.
К примеру, если обратиться к отчету, опубликованному на сайте ФНС по состоянию на 01.02.2017 и содержащему данные из деклараций за налоговые периоды IV квартала 2016 года - I-III кварталов 2017 года, то доля вычетов НДС в среднем по РФ при расчете итоговых показателей (строка 200 / строка 100) составит 92,4%. Показатель учитывает начисления налоговых агентов, вычеты при реализации по нулевой ставке и все прочие цифры. Если исключить данные, касающиеся реализации по нулевой ставке (как подтвержденной, так и не подтвержденной), то получится иной показатель - 88,1%. Если же рассчитать долю вычета в среднем по РФ, сопоставимую с долей вычета, исчисляемой бухгалтерами по традиционно применяемой формуле (строка 190 разд. 3 / строка 118 разд. 3), то мы получим показатель, равный 88,5%.
Главбух_Елена
Постоянная ссылка #
Я вообще не думаю, что простому обывателю так уж необходимо знать методику расчета безопасной доли вычета по НДС - она ему попросту не понадобится. ФНС на своем сайте ежеквартально публикует все необходимые цифры, на которые нужно опираться. А камеральщики пришлют Вам письмо, лишь когда в Вашей декларации доля вычетов по НДС превысит 89% суммы начисленного налога.
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение