Был заключен договор купли-продажи здания. Продавец на УСН обратился в суд, так как покупателем не была перечислена оплата за ранее поставленный товар (здание). Товар (недвижимость) качественный, право собственности уже было оформлено на покупателя. Покупатель вернул товар продавцу. Решение по иску судом еще не вынесено.
Нужно ли покупателю начислять НДС?
или
Задать вопрос
Был заключен договор купли-продажи здания. Продавец на УСН обратился в суд, так как покупателем не...
Вопрос по теме Нужно ли покупателю начислять НДС?
Нормы главы 21 НК РФ не содержат специальных правил исчисления НДС в ситуации, связанной с возвратом имущества в связи с расторжением договора купли-продажи.
В этом случае необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) является, в частности, реализация товаров на территории РФ. При этом товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Для целей НК РФ реализацией товаров является передача на возмездной основе (а в предусмотренных НК РФ случаях - на безвозмездной основе) права собственности на товары.
Представители контролирующих органов считают, что если по каким-то причинам покупатель возвращает товар продавцу, то такая передача рассматривается в качестве реализации.
Учитывая данную позицию, можно сделать вывод, что передачу недвижимого имущества бывшему собственнику вследствие расторжения договора купли-продажи в целях налогообложения необходимо рассматривать как реализацию.
В ряде случаев аналогичное мнение высказывают и судьи. Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2008 № Ф03-А24/08-2/710 отмечается, что обратный переход права собственности к продавцу следует рассматривать как обратную реализацию, то есть самостоятельную хозяйственную операцию.
В своих многочисленных письмах чиновники разъясняют, что организация - плательщик НДС на основании п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ в случае возврата товара, принятого им на учёт, обязана выставить счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, от 01.04.2015 № 03-07-09/18038).
О том, что данный подход соответствует налоговому законодательству, свидетельствует решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11.
Такой порядок также соответствует п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в силу которого регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учет товаров.
В то же время по вопросу квалификации операций по возврату имущества продавцу имеется и иная позиция.
Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.03.2009 по делу № А82-3078/2008-27 рассматривалась ситуация, когда покупатели вернули предпринимателю приобретенный у него товар. Предприниматель посчитал, что проданный товар был реализован обратно, в связи с чем он имеет право на вычеты сумм НДС. Однако судьи посчитали, что покупатели не реализовывали, а возвращали предпринимателю ранее приобретенный у него товар.
В постановлении ФАС Московского округа от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09 говорится, что если основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон, то такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств. Это означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Поэтому в таком случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация.
Учитывая изложенное, полагаем, что если ваша организация примет решение не учитывать приведенные выше разъяснения уполномоченных органов и не начислять НДС при возврате имущества продавцу, то с высокой долей вероятности такую позицию придется отстаивать в суде.
Если организация, принимая во внимание официальные разъяснения, решит отражать возврат недвижимого имущества продавцу как операцию реализации, то у нее возникнут обязательства по начислению и уплате НДС.
В этом случае необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) является, в частности, реализация товаров на территории РФ. При этом товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Для целей НК РФ реализацией товаров является передача на возмездной основе (а в предусмотренных НК РФ случаях - на безвозмездной основе) права собственности на товары.
Представители контролирующих органов считают, что если по каким-то причинам покупатель возвращает товар продавцу, то такая передача рассматривается в качестве реализации.
Учитывая данную позицию, можно сделать вывод, что передачу недвижимого имущества бывшему собственнику вследствие расторжения договора купли-продажи в целях налогообложения необходимо рассматривать как реализацию.
В ряде случаев аналогичное мнение высказывают и судьи. Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2008 № Ф03-А24/08-2/710 отмечается, что обратный переход права собственности к продавцу следует рассматривать как обратную реализацию, то есть самостоятельную хозяйственную операцию.
В своих многочисленных письмах чиновники разъясняют, что организация - плательщик НДС на основании п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ в случае возврата товара, принятого им на учёт, обязана выставить счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, от 01.04.2015 № 03-07-09/18038).
О том, что данный подход соответствует налоговому законодательству, свидетельствует решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11.
Такой порядок также соответствует п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в силу которого регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учет товаров.
В то же время по вопросу квалификации операций по возврату имущества продавцу имеется и иная позиция.
Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.03.2009 по делу № А82-3078/2008-27 рассматривалась ситуация, когда покупатели вернули предпринимателю приобретенный у него товар. Предприниматель посчитал, что проданный товар был реализован обратно, в связи с чем он имеет право на вычеты сумм НДС. Однако судьи посчитали, что покупатели не реализовывали, а возвращали предпринимателю ранее приобретенный у него товар.
В постановлении ФАС Московского округа от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09 говорится, что если основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон, то такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств. Это означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Поэтому в таком случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация.
Учитывая изложенное, полагаем, что если ваша организация примет решение не учитывать приведенные выше разъяснения уполномоченных органов и не начислять НДС при возврате имущества продавцу, то с высокой долей вероятности такую позицию придется отстаивать в суде.
Если организация, принимая во внимание официальные разъяснения, решит отражать возврат недвижимого имущества продавцу как операцию реализации, то у нее возникнут обязательства по начислению и уплате НДС.
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение