ООО (общая система налогообложения) заключен договор с другим юридическим лицом на предмет...

Полина М.
Постоянная ссылка #
ООО (общая система налогообложения) заключен договор с другим юридическим лицом на предмет представления интересов ООО в суде (юридическое обслуживание), в котором указано, что дополнительные затраты (оплата проезда сотрудника организации-исполнителя, оплата проживания) в случае осуществления обслуживания в других городах РФ также оплачивает ООО.
Представитель юридического лица (сотрудник организации-исполнителя) в рамках договора на юридическое обслуживание выезжает в другой город для участия в судебном заседании (представления интересов заказчика). ООО приобретает для представителя электронные билеты, а также бронирует (оплачивает) для него номер в гостинице.
Можно ли включить в затраты суммы возмещения расходов по проезду и проживанию представителя юридического лица для участия в судебном заседании?
Юрист-консультант
Постоянная ссылка #
Можно полагать, что расходы, связанные с исполнением договора на оказание юридических услуг (стоимость проезда и проживания представителя), ООО (заказчик) вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Для документального подтверждения рассматриваемых затрат ООО необходимо иметь в наличии документы (либо их копии), подтверждающие фактическое проживание представителя контрагента в гостинице, а также документы (их копии), подтверждающие перевозку представителя контрагента (в зависимости от ситуации, например, контрольный купон электронного проездного документа (железнодорожного билета), посадочные талоны и др. (письмо Минфина России от 07.06.2013 № 03-03-07/21187)).
При этом имеющиеся в распоряжении организации документы должны подтверждать то, что организацией были оплачены проезд и проживание физического лица, являющегося представителем юридической компании. В качестве подтверждающего документа может выступать письмо контрагента с указанием данных физического лица, которому компания должна оплатить проезд и проживание в рамках исполнения обязанностей, предусмотренных договором. При отсутствии такого письма или иного документа от контрагента информация о том, что заказчиком были оплачены проживание и проезд представителя контрагента, на наш взгляд, может найти отражение в составляемом сторонами акте, подтверждающем оказание услуг.
Наряду с изложенным следует учитывать, что позиция Минфина России по вопросу учета в целях налогообложения подобных расходов противоречива.

Так, в письме Минфина России от 16.10.2007 № 03-03-06/1/723 разъяснено, что расходы на проживание лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Однако в письме Минфина России от 14.11.2011 № 03-03-06/1/755 специалисты сделали вывод, что в случае, если оплата расходов на проживание сотрудников организации-подрядчика осуществляется организацией-заказчиком в рамках заключенного договора подряда, то указанные расходы являются формой оплаты работ (услуг), оказанных организации-заказчику организацией-подрядчиком.
Наличие противоречивых разъяснений представителей финансового ведомства позволяет говорить о том, что, если заказчик (ООО) примет решение учесть рассматриваемые затраты в целях главы 25 НК РФ, он должен быть готов отстаивать свою точку зрения в том числе в судебном порядке.
Существуют судебные решения по ситуациям, схожим с вашей, в которых судьи приняли сторону налогоплательщиков.
Например, в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 № 19АП-4445/11 признан правомерным учет заказчиком расходов на проезд и проживание специалистов организации-подрядчика, понесенных согласно условиям заключенного договора. В данном акте было отмечено, что НК РФ не содержит положений, запрещающих налогоплательщику отнесение расходов на оплату проезда и проживания сотрудников контрагента по сделке, на том основании, что данные лица не состоят в договорных отношениях с организацией.
Полина М.
Постоянная ссылка #
Не возникает ли в этом случае обязательств по оплате НДФЛ?
Юрист-консультант
Постоянная ссылка #
На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Для целей исчисления НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Так, в силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, доход в натуральной форме при оплате (полностью или частично) организацией за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав возникает у последнего лишь при условии, что такая оплата осуществлена в его интересах.
Как указано в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015), получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Кроме того, отмечается, что одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении у него дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ.
В рассматриваемой ситуации представитель юридической компании (сотрудник организации-исполнителя) в рамках договора на юридическое обслуживание выезжает в другой город для участия в судебном заседании (представления интересов заказчика). Трудовые и гражданско-правовые отношения непосредственно с указанным физическим лицом у ООО (заказчика) отсутствуют.
Производя в данном случае оплату проживания и проезда представителя юридической компании, ООО действует прежде всего в собственных интересах, исполняя возложенную на него договором обязанность. Иными словами, предоставление рассматриваемых благ сотруднику контрагента обусловлено прежде всего интересом организации-заказчика, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физического лица. Данное обстоятельство указывает на то, что у физического лица в подобном случае не возникает дохода в натуральной форме для целей исчисления НДФЛ, а у организации-заказчика - обязанностей по выполнению функций налогового агента.
Однако полностью исключить налоговые риски при руководстве выраженной нами позиции нельзя.
Например, в письме Минфина России от 31.12.2008 № 03-04-06-01/396 специалисты финансового ведомства исходили из того, что освобождение оплаты организацией жилья для сотрудников фирм-подрядчиков на период исполнения ими трудовых обязанностей ст. 217 НК РФ не предусмотрено, соответственно, такие суммы подлежат налогообложению НДФЛ.
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение