В 2007 году организация (УСН, объект налогообложения - "доходы") купила акции Сбербанка РФ (не...

Вопрос по теме УСН и акции
Радмир
Постоянная ссылка #
В 2007 году организация (УСН, объект налогообложения - "доходы") купила акции Сбербанка РФ (не является профессиональным участником рынка ценных бумаг) с целью их дальнейшей продажи и получения прибыли.
Все брокерские услуги (хранение, учет и продажа этих акций) осуществляет Сбербанк РФ по договору с организацией.
В 2018 году организация хочет продать эти акции. При продаже акций Сбербанк РФ удерживает 20% - налог на прибыль с разницы между ценой продажи и ценой покупки.
Каким образом организации необходимо учитывать доход от продажи акций?
Ирина Тимофевна
Постоянная ссылка #
В силу п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Так, у организации, являющейся источником выплаты дохода, возникают обязанности по исчислению и удержанию налогов, в частности при выплате доходов по операциям с ценными бумагами физическим лицам (п. 2 ст. 226.1 НК РФ), при выплате доходов в виде дивидендов (п. 3 ст. 275 НК РФ).
При этом применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ).
Анализируемая ситуация к случаям, когда у организации, являющейся источником выплаты дохода, возникают обязанности налогового агента, не относится. Поскольку по общему правилу организация, применяющая УСН, плательщиком налога на прибыль не является, считаем, что у банка основания для удержания у Вашей организации налога на прибыль при выплате дохода при продаже акций отсутствуют.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (т.е. доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы).
В то же время организации, применяющие УСН, не учитывают доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
К таким доходам относятся доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Следовательно, организации, применяющие УСН, не учитывают при определении объекта налогообложения доходы:
- в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний;
- в виде полученных дивидендов;
- по операциям с отдельными видами долговых обязательств.
Как видим, доходы от продажи акций в пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ не поименованы. Отсутствуют такие доходы и в перечне необлагаемых доходов, закрепленном в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Таким образом, с учетом положений п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, включают выручку от реализации акций. Аналогичные выводы нашли отражение, например, в письмах Минфина России от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47963, от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47957, от 18.07.2012 № 03-11-06/2/89.
Специалисты финансового ведомства также указывают, что налогоплательщики, применяющие УСН, в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, включают выручку от реализации акций в полном объеме.
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение