Организация, применяющая общую систему налогообложения, реализовала вексель третьего лица (с убытком).
Каким образом должен применяться пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ в ситуации, когда предусмотренная им разница является отрицательной (при реализации ценных бумаг получен убыток)?
или
Задать вопрос
Организация, применяющая общую систему налогообложения, реализовала вексель третьего лица (с...
Вопрос по теме Вексель третьего лица (с убытком)
В силу пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация на территории РФ ценных бумаг не подлежит налогообложению НДС.
Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) (далее - Пропорция), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Согласно п. 4.1 ст. 170 НК РФ Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
При этом определение Пропорции осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Так, на основании пп. 5 данного пункта при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений ст. 280 НК РФ, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений ст. 280 НК РФ, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода.
Отметим, что в целях ведения раздельного учета стоимость ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС, определяется в порядке, установленном пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, по совокупности всех операций с ценными бумагами, совершенных за налоговый период.
По смыслу пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ при определении Пропорции в качестве стоимости ценных бумаг выступает прибыль от их реализации за налоговый период, то есть совокупная положительная разница между ценой реализованных ценных бумаг и расходами на их приобретение и (или) реализацию, определяемыми с учетом положений ст. 280 НК РФ. Соответственно, при отсутствии таковой, то есть при наличии совокупной отрицательной разницы между указанными величинами, стоимость реализованных ценных бумаг не участвует в расчете Пропорции.
Руководствуясь данной точкой зрения, можно полагать, что организация в рассматриваемой ситуации не должна учитывать стоимость реализованного векселя при расчете Пропорции. В таком случае при отсутствии иных необлагаемых НДС операций она может принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам в полном объеме, ведь отношение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав будет равно 1.
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу не обнаружено.
В силу п. 7 ст. 3 НК РФ сомнения, противоречия и неясности положений пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщика. При этом налогоплательщик имеет право обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России .
Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) (далее - Пропорция), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Согласно п. 4.1 ст. 170 НК РФ Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
При этом определение Пропорции осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Так, на основании пп. 5 данного пункта при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений ст. 280 НК РФ, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений ст. 280 НК РФ, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода.
Отметим, что в целях ведения раздельного учета стоимость ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС, определяется в порядке, установленном пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, по совокупности всех операций с ценными бумагами, совершенных за налоговый период.
По смыслу пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ при определении Пропорции в качестве стоимости ценных бумаг выступает прибыль от их реализации за налоговый период, то есть совокупная положительная разница между ценой реализованных ценных бумаг и расходами на их приобретение и (или) реализацию, определяемыми с учетом положений ст. 280 НК РФ. Соответственно, при отсутствии таковой, то есть при наличии совокупной отрицательной разницы между указанными величинами, стоимость реализованных ценных бумаг не участвует в расчете Пропорции.
Руководствуясь данной точкой зрения, можно полагать, что организация в рассматриваемой ситуации не должна учитывать стоимость реализованного векселя при расчете Пропорции. В таком случае при отсутствии иных необлагаемых НДС операций она может принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам в полном объеме, ведь отношение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав будет равно 1.
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу не обнаружено.
В силу п. 7 ст. 3 НК РФ сомнения, противоречия и неясности положений пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщика. При этом налогоплательщик имеет право обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России .
Есть вопрос по другой теме? Можете создать Новое обсуждение