Если поступление аванса и отгрузка ТРУ приходятся на один и тот же квартал, налогоплательщик в общем случае сначала исчисляет НДС с аванса, затем начисляет НДС с отгрузки и берет «авансовый» налог к вычету. То есть в декларации за этот квартал одна и та же сумма НДС отражается трижды:
- с аванса;
- с отгрузки;
- в виде вычета.
РЕКОМЕНДУЕМ! Разъяснения из «КонсультантПлюс»
Изложенной позиции налоговые органы придерживаются в течение многих лет (см. Письма ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684, от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447).
В Письме ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790 разъясняется следующее:
"В том случае, если предоплата под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) и отгрузка этих товаров (работ, услуг) осуществлены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость... отражает не только налоговую базу по сумме полученной предоплаты, но и налоговую базу по отгруженным товарам (работам, услугам) в счет этой предоплаты, а также заявляет к вычету сумму налога, исчисленную с этой предоплаты".
Более того, те же требования предъявляются налоговой службой и в ситуации, когда отгрузка товаров (работ, услуг) производится в течение 5 календарных дней после получения аванса.
Больше информации см. в «КонсультантПлюс». Пробный доступ бесплатный.
К счастью, упрощенцев налоговая решила не грузить.
В п. 13 Методических рекомендаций по НДС для УСН (направлены письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@) служба разъясняет:
- Если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого аванса в одном и том же квартале, то допустимо составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. С авансов НДС уже не исчисляется, и счет-фактура при получении аванса не выставляется.
- Если в течение текущего квартала в счет полученного аванса ТРУ отгружены частично, НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала ТРУ не отгружались.
Остается только понять, какой датой выставлять такой счет-фактуру на часть аванса, и объяснить покупателю, почему в нем не вся сумма, которую он оплатил, и как ему применять вычет.
Пример
Налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5% и в январе 2025 года получил аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 525 рублей, в том числе НДС.
Отгрузка состоялась в следующих календарных месяцах: в январе на сумму 105 рублей, в том числе НДС 5 рублей; в феврале на сумму 210 рублей, в том числе НДС 10 рублей; в марте на сумму 84 рубля, в том числе НДС 4 рубля.
Сумма авансов, по которым не было отгрузки в 1 квартале 2025 года, составила 126 рублей.
Как надо исчислить НДС в 1 квартале 2025 года:
- НДС с отгрузки в январе — 5 рублей (100 x 5%);
- феврале — 10 рублей (200 x 5%);
- марте — 4 рубля (80 x 5%);
- НДС с авансов в 1 квартале — 6 рублей (126 x 5/105).
Есть ли право на вычет НДС с полученных авансов у лиц, применяющих УСН с пониженными ставками НДС (5% или 7%)? Отвечаем здесь.