Кто заполняет декларацию по НДС на УСН
До 2025 года упрощенная система налогообложения предполагала, что задаваться вопросами уплаты НДС нет необходимости. Это могло быть актуально лишь в следующих случаях:
- При покупке товаров у иностранного поставщика, если этот поставщик не стоит на налоговом учете в России (если стоит, то уплата НДС — его обязанность) и, конечно, если товар вообще подлежит обложению НДС. Либо если покупатель из России оплачивает работы или услуги, выполненные иностранной организацией.
- При аренде и покупке имущества, принадлежащего государству или муниципалитету.
- При отношениях в рамках договоров совместной деятельности (простого товарищества, доверительного управления). Нюансы учета НДС для таких случаев урегулированы в ст. 174.1 НК РФ.
- При выставлении заказчику или покупателю счета-фактуры, в котором выделен НДС. Подобные ситуации могут возникнуть вынужденно. Например, ИП поставляет товары организациям, которые просят выписывать счета-фактуры с выделенным НДС. Данную просьбу лучше не выполнять, сославшись на нормативные документы, которые подтверждают ваше право на невыставление счетов-фактур. Однако законодательного запрета на выставление «упрощенцем» счета-фактуры с НДС нет.
Каждый из этих случаев требовал не только оплаты налога, но и составления декларации по нему. Сдать декларацию в ИФНС нужно не позднее 25-го числа месяца, наступающего после завершения отчетного квартала (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).
С 1 января 2025 года ситуация изменится и плательщики УСН начнут платить и НДС, за исключением тех субъектов, которые получат автоматическое освобождение по итогам предыдущего года. Исходя из этого упрощенцы станут обязаны и подавать декларацию по НДС, исключение опять-таки составят те, получил освобождение от уплаты налога.
ФНС выпустила методичку по НДС для лиц на УСН с 2025 года. Смотрите все подробности, а также скачивайте у нас саму методичку.
Если у вас есть доступ к «КонсультантПлюс», узнайте, как правильно нужно будет вести учет НДС при УСН с 1 января 2025 г. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
О правилах оформления декларации читайте в статье «Какой порядок заполнения декларации по НДС (пример, инструкция, правила)».
Надо ли при УСН вести регистры налогового учета по НДС?
До 01.01.2025
До 2024 года включительно часто возникает вопрос: нужно ли плательщику УСН вести книги покупок и продаж в ситуациях, когда он обязан уплатить налог?
Книга покупок необходима для расчета налоговых вычетов по НДС. Такой ситуации не могло возникнуть ни у одного плательщика УСН, следовательно, книгу покупок вести было не нужно. Что же касается книги продаж, то и ее упрощенцы, как неплательщики НДС, заполнять не обязаны (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Журнал учета счетов-фактур важен для тех неплательщиков НДС, которые выставляют счета-фактуры, работая с контрагентами по посредническим договорам, договорам транспортной экспедиции, и застройщиков. Им заполнение журнала вменено в обязанность (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). На основании данных этого документа посредники заполняют декларацию по НДС, подлежащую подаче в обычные для нее сроки (не позднее 25-го числа месяца, наступающего после завершения отчетного квартала). В этом случае декларация может быть только электронной (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Скачайте образец заполнения журнала учета счетов-фактур по ссылке.
Как отразить "входной" НДС в книге учета доходов и расходов при УСН, разъясняется в готовом решении от "КонсультантПлюс". Пробный доступ к системе бесплатный.
С 1 января 2025 года
Поскольку вести налоговые регистры обязаны все плательщики НДС, то с 2025 года упрощенцам придется освоить их заполнение. В зависимости от того, какие ставки выберут субъекты для исчисления налога, то от этого будет зависеть и объем заполняемых форм. Вариантов для выбора будет два:
- применение пониженных ставок 5% и 7% без возможности принимать входящий налог к вычету;
- применение стандартных ставок 10% и 20% с правом заявить вычет по входящим счетам-фактурам.
Так книгу продаж будут обязаны заполнять все без исключения упрощенцы, рассчитывающие налог к уплате.
Книга покупок, скорее всего, понадобится лишь тем, кто выберет исчисление налога по стандартным ставкам (20% или 10%).
Можно ли принять НДС к вычету на УСН?
До 01.01.2025
Итак, до 2024 года включительно книги продаж и покупок упрощенцы, как неплательщики НДС (ст. 169, ст. 346 11 НК РФ), не вели. При этом следует понимать, что ни одна организация (ни один ИП) на УСН не могла принять НДС к вычету, ведь если упрощенцы не относятся к плательщикам НДС, то и ст. 172 НК РФ о порядке применения налоговых вычетов к ним не относится.
Таким образом, выставить счет-фактуру с НДС упрощенцы могли, а принять налог к вычету — нет. Поэтому в случае выставления ими счета-фактуры с НДС они должны были в полном объеме уплатить сумму указанного в этом документе налога в бюджет. Следовательно, вопрос о возможности возмещения НДС для упрощенца имел однозначно отрицательный ответ.
Взять НДС к вычету могли только контрагенты упрощенцев, получившие от них счета-фактуры, хотя эта ситуация могла вызвать вопросы у налоговиков.
Об особенностях оформления документов в ситуации, когда одна из сторон является неплательщиком НДС, читайте в материале «Основные правила, когда организация без НДС работает с организацией с НДС».
С 1 января 2025 года
С 1 января 2025 года те упрощенцы, которые выберут для расчета налога стандартные ставки 10% и 20% смогут правомерно заявлять НДС к вычету. Какие условия должны соблюдаться для принятия налога к вычету, мы писали здесь.
Лица, освобожденные от уплаты НДС в связи с непревышением суммы доходов за предыдущий год лимита в 60 млн руб., а также выбравшие для расчета НДС пониженные ставки 5% и 7%, заявить вычеты по входящим счетам-фактурам будут не вправе. А о том, смогут ли получить вычет НДС по полученным авансам, если ранее налог был уплачен в бюджет, те, кто применяет пониженные ставки, мы рассуждали здесь.
Итоги
Применение упрощенки ранее делало плательщика УСН-налога неплательщиком НДС. Однако существовал ряд исключений из этого правила, обязывающих не только к уплате налога на добавленную стоимость, но и к подаче декларации по нему. При этом взять какие-либо суммы налога к вычету упрощенцы были не вправе. Таким образом, возмещаемого НДС у них возникнуть не могло.
Однако с 2025 года ситуация кардинально меняется. Упрощенцы начнут уплачивать НДС в бюджет, а при выборе исчисления налога по основным ставкам 10% и 20% смогут возмещать налог из бюджета. Освобожденные от уплаты и применяющие пониженные ставки организации и ИП заявить вычет по налогу не смогут.