Страховые взносы: кем и в каких случаях они уплачиваются
Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется лицами, которые производят выплаты физическим лицам (ст. 419 НК РФ). Аналогичное правило установлено в отношении взносов на травматизм (ст. 3, 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Страховые взносы начисляют на заработную плату, премии, отпускные, компенсации и т. п. Начисления страховых взносов не производят на выплаты, перечисленные в ст. 422 НК РФ. Еще один перечень (выплат, не облагаемых взносами на страхование от несчастных случаев на производстве) содержит ст. 20.2 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Облагается ли премия страховыми взносами
Премия - вознараждение сотруднику, выдаваемое по решению руководства с целью мотивации труда. Поскольку премия является вознаграждением за труд, с нее следует удержать НДФЛ и рассчитать страховые взносы. В ст. 420 НК РФ определено, что вознаграждения, выплаченные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предусматривающих выполнение работ, оказание услуг, включаются в расчет базы для исчисления страховых взносов.
Какой датой начислить взносы на премию, узнайте здесь.
Премии к праздничным датам также облагаются страховыми взносами, ведь они не указаны в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 422 НК РФ, письма Минфина России от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 14.12.2020 № 03-15-06/109203).
Так считают чиновники. Позиция судов иная - например, Определения Верховного суда от 27.12.2017 N 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349.
Если работодатель поощряет работника путем дарения денежного подарка, то взносы со стоимости такого подарка не будут уплачиваться только в том случае, если дарение осуществляется по гражданско-правовому договору, который предусматривает переход права собственности на имущество (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Что изменилось во взимании страховых взносов в 2024 году
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 2017 года администрирует налоговый орган. Это означает, что их уплату производят в ФНС. Взносы на травматизм уплачиваются в Социальный фонд России (ранее - ФСС).
С 2023 года взносы, администрируемые налоговым органом, начисляют по единому тарифу без разбивки по видам страхования. Поэтому и предельная базы, с которой указанные взносы начисляются в стандартном порядке по тарифу 30%, является единой, ее размер в 2024 г. составляет 2 225 000,00 руб. С суммы превышения над указанной величиной взносы должны быть начислены по ставке 15,1%. Взносы на травматизм каких-либо лимитов по базе не предусматривают. Напомним, что до 2023 г. предельные базы были установлены отдельно для взносов на ОПС и отдельно для взносов на ВНиМ, а предельные величины базы для взносов на ОМС и НС и ПЗ не установливались.
Пониженные тарифы применяют организации, указанные в ст. 427 НК РФ. Это, например, малые предприятия, IT-компании и некоторые другие категории страхователей.
При исчислении и уплате взносов в 2024 году в полученных суммах указывают рубли и копейки. Это позволяет получить одинаковый результат при их начислении и уплате.
Отчетность по взносам
В 2024 году отчетность:
- По взносам, начисляемых по единому тарифу, сдается в виде расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ в ред. приказа от 29.09.2023 № ЕА-7-11/696@. Этот отчет принимают налоговые органы.
- Персонифицированные сведения - также утвержден приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ в ред. приказа от 29.09.2023 № ЕА-7-11/696@ и предназначен для ежемесячной подачи в налоговую инспекцию.
- По взносам на травматизм представляется по форме ЕФС-1 (раздел 2), утвержденной приказом СФР от приказ от 17.11.2023 № 2281. Эту форму сдают в Социальный фонд России.
При средней численности сотрудников за год свыше 10 человек работодатели обязаны сдавать отчетность по страховым взносам в электронном виде. При меньшей численности отчеты принимают в бумажном виде.
Расчет по страховым взносам представляется в налоговые органы не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). У персонифицированных сведений сроки сдачи - до 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Но их можно не подавать в те месяцы, по окончании которых сдается РСВ - март, июнь, сентябрь, декабрь.
Раздел 2 ЕФС-1 также нужно сдать до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Обратите внимание, что у остальных разделов данной формы сроки представления отличаются.
Итоги
Многие работодатели выплачивают своим работникам стимулирующие выплаты в виде премий. Выплачиваются они по различным основаниям. Если это премии за производственные показатели, то они однозначно облагаются страховыми взносами и отражаются в соответствующей отчетности - расчете по страховым взносам, разделе 2 формы ЕФС-1, персонифицированных сведениях. Если же это премия к празднику, то позиции финансового ведомства и Верховного суда не совпадают в вопросе начисления на нее взносов. Первые считают, что взносы начислить необходимо, суд же выносит определения об отсутствии такой необходимости.