Изменения с 2026 года
Масштабная налоговая реформа затронула и плательщиков ПСН. В соответствии с Законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, предприниматели на патенте:
- С 2026 года сохраняют право на ПСН в пределах лимита по выручке в 20 млн рублей (а не 60 млн, как в 2025 году).
В свою очередь, с 2027 года лимит еще уменьшится — до 15 млн, а с 2028 года — до 10 млн рублей в год.
- Также с 2026 года (наряду с другими субъектами МСП) — не вправе применять пониженную ставку по взносам, если не соблюдены новые условия по ст. 427 НК РФ (в редакции Закона № 425-ФЗ).
Льгота будет доступна только тем МСП, которые:
- относятся к сфере общепита (в том числе, на ПСН);
- ведут деятельность в обрабатывающей промышленности;
- относятся к приоритетным отраслям по правительственному перечню (который пока еще не определен).
Можно ожидать, что к числу приоритетных могут быть отнесены производство, транспорт, электроника и, возможно, другие. Подробнее — здесь.
- Получат возможность оформить новый патент при снижении физических показателей.
Для этого нужно будет направить заявление в ФНС в течение 10 дней после снижения. Сумма налога по ранее выданному патенту при этом пересчитывается с начала срока его действия (п. 107 ст. 2 Закона № 425-ФЗ).
Изменения с 2025 года
С 01.01.2025 вступил в силу ряд иных существенных изменений по патенту.
Так, в соответствии с обновленной редакцией ст. 346.45 (в редакции Закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ):
- ИП утратили право применять ПСН в двух случаях:
- при превышении лимита выручки в 60 млн рублей с начала налогового периода, в котором выдан патент;
- при превышении указанного лимита по итогам предыдущего года.
До 2025 года — только в первом случае.
- Появилась необходимость суммировать доход по УСН и ПСН (для определения права на лимит при патенте) при использовании указанных спецрежимов в одном календарном году (не имеет значения, одновременно или нет).
До 2025 года — только при одновременном применении (совмещении) спецрежимов.
Также с 01.01.2025 вступили в силу следущие правила:
- оплачивать патент, у которого действие заканчивается 31 декабря, необходимо до 28 декабря (Закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ);
- можно будет применять ПСН при производстве или продаже изделий из серебра (Закон от 23.03.2024 № 49-ФЗ).
До 01.01.2027 сохранится право субъектов РФ вводить налоговые каникулы для вновь зарегистрированных ИП — в том числе на ПСН (ст. 5 Закона № 259-ФЗ). Ранее предполагалось, что льгота будет отменена с 01.01.2025.
Изменения 2023 года
2023 год принес революционные изменения в порядок уплаты всех налогов, в том числе и в порядок уплаты патента.
Во-первых, с 2023 года патент уплачивается в составе ЕНП с ЕНС.
Во-вторых, изменен порядок уменьшения патента на взносы ИП за себя. Патент можно уменьшать на взносы ИП за себя, подлежащие уплате в календарном году действия патента. При этом фактическая уплата взносов для уменьшения на них патента более не требуется.
Порядок уменьшения патента на страховые взносы за работников не изменился: взносы за работников по-прежнему должны быть уплачены фактически.
Вместе с тем, в отношении уведомления об уменьшении патента на взносы каких-либо изменений не произошло до сих пор.
Как уменьшить патент на взносы, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.
Откуда берутся предположения об отмене патента для ИП
Разговоры о планируемой отмене патента для ИПв недавнем прошлом были связаны, скорее всего, с общей тенденцией на ужесточение условий применения спецрежимов. Но последнее время таких разговоров более не ведется. Наоборот условия патента смягчаются в части возможности его уменьшения. Хотя суммы потенциального дохода растут и соответственно повышается стоимость самого патента. Кроме того вводятся новые спецрежимы (НПД, АУСН), что не позволяет делать вывод о намерениях ограничить применение альтернативных систем налогообложения.
Поэтому успокоим ИП, применяющих патент: официальная отмена ПСН в 2025-2026 годах не планируется. Однако изменения в законодательстве в части порядка применения ПСН периодически происходят.
Нерозничная продажа – утрата права на ПСН
Актуальная редакция ст. 346.45 НК РФ (а также та, что вступила в силу с 01.01.2026) предусматривает «слет» ИП с патента, если ИП в течение налогового периода продал товар, который не относится к товарам розничной торговли.
Напомним, что налоговым периодом для патента является срок действия патента — либо год, либо период, на который выдан патент короче года. То есть читать статью нужно так: «если ИП на патенте продал что-то, что нельзя продавать на патенте, он потерял право на патент».
Если ИП торгует как подходящим под розницу в целях применения ПСН товаром, так и не подходящим, ему следует вести раздельный учет доходов и расходов.
Товары, не относящиеся к рознице,
перечислены в подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. К ним относятся:
- лекарственные препараты;
- обувь;
- одежда из натурального меха;
- подакцизная продукция;
- продукты питания, напитки (в том числе алкогольные) при реализации в организациях общепита;
- природный газ;
- грузовики, спецмашины, прицепы, автобусы;
- товары по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе, доставляемые по почте, через телемагазины, телефон, интернет);
- продукция собственного производства.
Отметим, что многие из указанных выше товаров (например, лекарства, обувь) должны быть маркированы.
Также следует учитывать, что продавать лекарственные препараты, находясь на ПСН нельзя даже в рамках другой деятельности, переведенной на патент. Например, медицинской или фармацевтической.
При этом, продавать товары (в том числе, маркированные), которые не указаны в подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, можно (письмо Минфина России от 28.09.2021 № 03-11-11/78436).
Кроме того, можно продавать товары, не разрешенные на ПСН (например, маркированные лекарства), в рамках УСН — причем, на том же самом торговом месте (письмо Минфина России от 13.05.2025 № 03-11-11/46824).
Как считать сумму патента, выданного менее, чем на год
По правилам с 29.09.2019 (введенным Законом 325-ФЗ), стоимость патента на срок меньше года предлагается считать так:
ПВН – потенциально возможная налоговая база, сумма дохода, которую ИП может получить за год по выбранному виду деятельности в выбранном регионе.
Мы посчитали стоимость патента на первое полугодие 2026 года. Пусть условный ПВН — 1 млн руб., ставка 6%.
Стоимость патента с 01.01.2026 по 30.06.2026: 1 000 000 / 365 × 6% × 181 = 29 753руб.
Анализ положительных и отрицательных сторон ПСН приведен в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Итоги
В 2023-2026 годах произошли заметные изменения в порядке уплаты патента. Теперь его следует уплачивать в составе ЕНП на ЕНС, как и все прочие налоги. Кроме того, уменьшать патент можно на подлежащие уплате фиксированные взносы ИП за себя без обязательной их уплаты. Условие, что ИП без работников может уменьшать патент на 100% осталось. Порядок уменьшения патента на взносы за работников не изменился. В 2024 году революционных изменений в части ПСН не произошло — но в 2025-м вступили в силу многие нововведения в нормативной базе. В 2026 году применяется большое количество новых положений закона — в части снижения лимита на ПСН, ужесточения условий по пониженным взносам, а также новых возможностей по пересчету патента при уменьшении количества физических показателей.