Заполнение журнала учета счетов-фактур с октября 2017 года будет происходить по обновленным правилам. Какие дополнения, уточнения и нововведения появились в них благодаря постановлению Правительства РФ № 981, расскажем в нашем материале.
Уточнен список посредников, обязанных вести журнал учета счетов-фактур
Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 кардинально не изменило список обязанных после 01.10.2017 вести журнал учета счетов-фактур (далее — журнал). Эта обязанность по-прежнему лежит на выступающих от своего имени посредниках — лицах (физических или юридических), содействующих в осуществлении каких-либо сделок.
По этому вопросу текст постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 был подкорректирован, а именно:
- список лиц, обязанных оформлять журнал, приведен в соответствие с п. 3.1 ст. 169 НК РФ — в отношении экспедиторов и застройщиков;
- конкретизирована обязанность по ведению журнала субагентами и субкомиссионерами, хотя и ранее они как посредники от оформления журнала не были освобождены.
Таким образом, журнал вы обязаны вести (до октября 2017 года и в последующем), если выступаете в качестве:
- агентов (выполняющих деловые поручения лиц) и/или субагентов (лиц, выполняющих функции агентов по их поручению);
- комиссионеров (торговых посредников) и субкомиссионеров (лиц, которым комиссионеры доверили выполнение своих обязанностей, возникающих при исполнении договора комиссии);
- экспедиторов, организующих перевозки посредством привлечения сторонних фирм;
- застройщиков, привлекающих для строительства сторонних подрядчиков.
О каких нюансах необходимо помнить при оформлении подрядных отношений, узнайте из материалов:
- «Как правильно отразить договор подряда в 6-НДФЛ?»;
- «Договор подряда и страховые взносы: нюансы обложения».
Новшество постановления № 1137: кто освобожден от оформления журнала учета счетов-фактур?
Благодаря постановлению № 981, внесшему корректировки в постановление № 1137, у посредников появилась возможность в отдельных случаях не оформлять журнал.
Так, можно с 1 октября забыть об этом налоговом регистре, если вы:
- выполняя функции посредника (по условиям договора с заказчиком), включаете в расходы стоимость приобретенных от своего имени товаров (работ, услуг);
- работая в качестве агента (комиссионера), продаете товары не состоящим на российском налоговом учете иностранным фирмам (п. 5 ст. 161 НК РФ);
- реализуете товар по поручению комитента покупателям, не платящим НДС, и по договоренности с ними не выписываете счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Что нужно учесть упрощенцу при использовании услуг агента, рассказываем в этой статье.
Какой применяемый на практике порядок отражения НДС закрепили в новой редакции постановления № 1137?
Обновленный текст постановления № 1137 содержит разъяснения по поводу нюансов отражения в журнале относящегося к посреднической деятельности НДС, если вы как агент в счете-фактуре отразили одновременно товары (работы, услуги) собственные и относящиеся к выполнению посреднических функций.
В этом случае журнал заполните по следующей схеме:
- отразите общую стоимость товаров (работ, услуг) по счету-фактуре;
- укажите в журнале НДС, относящийся к посреднической деятельности, а НДС со своих продаж не отражайте.
Ранее нормы постановления № 1137 эту ситуацию не описывали, хотя Минфин рекомендовал поступать примерно так же.
Рекомендации Минфина по данному вопросу смотрите по ссылке.
Импорт товаров — как заполнить графы 14–15 журнала учета счетов-фактур?
Последняя редакция постановления № 1137 детализирует и правила заполнения посредниками журнала при импорте товаров, ввозимых на территорию РФ для принципалов и комитентов — по графам:
- 14 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре — всего»;
- 15 «В том числе сумма НДС по счету-фактуре».
Для определения стоимости ввозимых в нашу страну товаров законодатели рекомендуют воспользоваться следующей схемой:
То есть стоимость товаров берите из договора. И только если в нем эта информация отсутствует, ориентиром послужат товаросопроводительные документы. Если же и из них стоимость товаров определить не удалось, то в журнал внесите информацию о стоимости по данным бухучета.
Величина «импортного» НДС в графе 15 журнала будет равна сумме платежей по коду 5010 (НДС), указанных в колонке «Вид» графы 47 «Исчисление платежей» декларации на товары.
Полезную информацию о взаимосвязи данных таможенных деклараций и налоговых документов узнайте из материалов:
- «Как заполнить ГТД в счете-фактуре на товар, который после ввоза переупаковывается?»;
- «Нужно ли вместе с декларацией по НДС сдавать ГТД, чтобы подтвердить вычет «ввозного» налога?».
Новые правила исправления журнала учета счетов-фактур
При необходимости изменения записей в журнале используйте схему:
- требующий аннулирования счет-фактуру регистрируйте в новой строке журнала с отрицательными суммовыми значениями;
- в следующей строке журнала отразите данные измененного счета-фактуры в обычном порядке;
- изменения вносите в том периоде, в котором изначально зарегистрировали счет-фактуру.
Если вы обнаружили в журнале «задвоенный» (отраженный дважды по ошибке) счет-фактуру, исправляйте эту оплошность:
- отрицательными числовыми показателями в новой строке журнала;
- внесением корректировки в периоде «задвоения».
Если оказалось, что какой-то счет-фактуру вы забыли учесть при заполнении журнала:
- пропущенные данные отразите в новой строке журнала (с положительными значениями);
- запись произведите в периоде составления «забытого» счета-фактуры.
Технологию исправления ошибок в различных документах узнайте из размещенных на нашем сайте материалов:
- «Исправление в больничном листе работодателем — образец-2017»;
- «Как внести исправление в трудовую книжку — образец-2017».
Итоги
Журнал учета счетов-фактур обязателен для агентов, комиссионеров, застройщиков (привлекающих сторонних подрядчиков), экспедиторов (использующих для транспортировки товара сторонние фирмы), а также субагентов и субкомиссионеров. С 1 октября 2017 года в этом вопросе кардинальных изменений не произойдет.
С указанной даты вступают в силу новшества и уточнения по отдельным вопросам оформления журнала учета счетов-фактур, а также новые правила исправления в нем ошибочных записей.