Если вы приобрели товары, приняли к вычету НДС, а спустя какое-то время продали их на экспорт, вычет следует восстановить. Об этом заявил Минфин России в письме от 13.02.2015 № 03-07-08/6693.
Данное требование объяснимо. Ведь в отношении товаров, используемых для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, установлен особый порядок вычетов – на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ). А при подтвержденном экспорте это последнее число квартала, в котором собран полный пакет соответствующих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Подробнее см. наш материал «Как применить вычет НДС по экспортным операциям».
Если экспорт не был запланирован, и вы зачли НДС уже в момент покупки товаров, при их продаже за рубеж вычет нужно восстановить.
Напомним, что до 2015 года такое требование было прямо прописано в пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, но с 1 января было отменено.
См. наш материал «С 2015 года отменена норма о восстановлении НДС при использовании товаров, работ, услуг в операциях, облагаемых по нулевой ставке».
Восстановленный налог нужно отразить в декларации по НДС. В новой форме (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-73/558) он отражается в разделе 3 – графа 5 строка 100 «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов».