Как расшифровать термин «сводный счет-фактура»
Официальной расшифровки этого понятия не существует. В общем виде сводным можно признать любой документ, составленный на основании нескольких первичных документов. Соответственно, сводным можно считать счет-фактуру, в котором объединены сведения из нескольких счетов-фактур.
Информацию о сводном счете-фактуре можно узнать из разных источников:
- Ст. 158 НК РФ — этой нормой предусмотрено составление сводного счета-фактуры при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. В нем выделяются в самостоятельные позиции виды имущества, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие составные элементы активов баланса.
- Правила заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 — они предусматривают возможность выставления сводных счетов-фактур в определенных ситуациях и содержат общие требования к счету-фактуре.
- Разъяснения Минфина и ФНС — чиновники в ответах на частные запросы расшифровали порядок заполнения сводных с/ф в разных ситуациях: в долевом строительстве, по комиссионным и агентским сделкам, в других случаях.
Как оформить сводный счет-фактуру, если принципал реализует товар через агента, узнайте в этом материале.
Об особенностях оформления сводных с/ф в отдельных ситуациях с позиции ФНС и Минфина расскажем далее.
Учитывайте, что с 1 октября 2024 года счет-фактура и корректировочный счет-фактура применяются в редакции постановления Правительства от 16.08.2024 № 1096 — с графой 14. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Сводный счет-фактура от застройщика, заказчика
При оформлении сводного с/ф организациям, выполняющим функции застройщика, заказчика необходимо соблюдать ряд условий:
При заполнении:
- В строке 1 проставьте номер и дату в соответствии со своей хронологией составления счетов-фактур.
- В строках 2, 2а и 2б — свои название, адрес, ИНН/КПП.
- В строке 5 — номера и даты п/п о перечислении предоплаты вами продавцам (подрядчикам) и инвестором вам.
- В строке 5а — наименование, номер (при наличии) и дату составления документа об отгрузке товаров (работ, услуг), о передаче имущественных прав.
- В строках 6, 6а, 6б — название, адрес, ИНН/КПП инвестора.
- В графе 1 — порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
- В графе 1а — наименование СМР (товаров, услуг, имущественных прав) без разбивки по подрядчикам и продавцам.
- В графах 2 - 11 — суммарные данные счетов-фактур по СМР (товарам, услугам, имущественным правам) в доле, которая приходится на инвестора, которому адресован сводный счет-фактура.
- Графы 12, 13, 14 не заполняются, если счет-фактура на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, в составе которых не предусматривается передача прослеживаемых товаров, услуги, имущественные права.
Вместе со сводным счетом-фактурой инвестору нужно передать копии счетов-фактур, полученных от продавцов (подрядчиков) (пп. "а" п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).
Если хотите увидеть заполнение на примере, получите бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс и смотрите образцы:
- Образец заполнения сводного счета-фактуры, оформляемого заказчиком-застройщиком при передаче "входного" НДС по подрядным работам и приобретенным материалам единственному инвестору строительства (по инвестиционному договору);
- Образец заполнения сводного счета-фактуры, оформляемого заказчиком-застройщиком при передаче одному из инвесторов строительства "входного" НДС по подрядным работам и приобретенным материалам.
Как заказчику строительства составить налоговую учетную политику, рассказываем тут.
Регулярные долгосрочные поставки: Минфин разрешил оптимизировать документооборот по НДС
Минфин не возражает против оформления сводных с/ф, если между заказчиком и исполнителем заключен долговременный договор на непрерывную поставку продукции (письма от 07.03.2022 № 03-07-12/19129, от 13.09.2018 № 03-07-11/65642).
Например, чиновники рассматривают ситуацию, когда поставка хлебобулочных изделий производится ежемесячно по непрерывной схеме в адрес одного и того же покупателя. В таком случае можно не составлять счет-фактуру на каждую поставку хлеба, а оформлять сводный с/ф не реже 1 раза в месяц: не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим.
Как учитывать затраты на хлебопекарном предприятии, узнайте из этого материала.
Минфин рекомендует закрепить такой порядок выставления счетов-фактур в учетной политике для целей налогового учета. Свое желание оформлять отгрузки сводным с/ф поставщик должен согласовать с покупателем. Лучше сделать это в письменной форме путем включения в договор или дополнительное соглашение к нему описания схемы документооборота.
Как организовать и совершенствовать документооборот, расскажут материалы:
- «Кадровый документооборот предписано перевести в электронную форму»;
- «Ведение документооборота по складскому учету материалов».
Сводные счета-фактуры для экспедиторов
Могут ли оформлять сводные с/ф экспедиторы? Да, это предусмотрено Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
О возможности составления сводных документов участниками посреднических договоров мы рассказываем в этой публикации.
При оформлении сводного с/ф необходимо учесть следующее:
- нумерация производится в соответствии с хронологией составления счетов-фактур экспедитора;
- каждая приобретенная у третьих лиц услуга (товар, работа) отражается в отдельной строке;
- копии счетов-фактур исполнителей прилагаются к сводному с/ф;
- регистрация его в книге продаж не нужна.
Оформление сводного с/ф по всем правилам не исключает повышенного внимания налоговиков и не гарантирует безусловность получения вычета (см. далее).
Когда и как оформить сводный счет-фактуру экспедитору, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Вычеты по сводным счетам-фактурам: претензии налоговиков и аргументы судей
Право на получение вычета НДС по сводному с/ф налогоплательщикам нередко приходится отстаивать в суде. Особенно показательны судебные разбирательства в отношении неправомерности отказа в вычетах налогоплательщикам-инвесторам.
Что наиболее часто становится предметом судебных разбирательств по сводным счетам-фактурам, смотрите на рисунке:
Отстоять вычеты по НДС по сводным с/ф помогает грамотно составленный договор, а также умение налогоплательщика доказать в суде его правомерность после окончания трехлетнего периода.
Итоги
Сводным можно считать счет-фактуру, в котором объединены сведения из нескольких счетов-фактур. Такой объединенный документ составляется при реализации предприятия как единого имущественного комплекса, в долевом строительстве, при посреднических сделках, в условиях долговременных договорных поставок и в других случаях. Сводные счета-фактуры привлекают повышенное внимание налоговых органов, что нередко заканчивается для налогоплательщиков судебными разбирательствами по поводу правомерности применения вычетов по НДС.